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论行政事业单位管理会计体系构建 刘永泽，况玉书 （中国内部控制研究中心/ 东北财经大学 会计学院，辽宁 大连 116025 ） 摘要：政府公共受托责任的复杂性决定了公共受托责任的解除必须以信息的相关性为基础，组织变革和环境的变化也 必然会产生对相关管理信息的需求。研究现状表明，管理会计尚未在在行政事业单位中得到广泛运用和发展，严重制约着管 理会计理论的完善及相关学科的发展。借鉴企业管理会计的理论和方法，建立行政事业单位管理会计体系是当前一项重大而 迫切的课题。行政事业单位应当从相关性原则出发，正确认识管理会计与预算会计同源分流的关系、与内控系统相辅相成的 关系，其管理的特点又决定了应从预算管理的角度来构建，基本内容包括预测、决策、全面预算管理、成本控制、责任会计 和绩效评价。管理会计报告是管理会计信息的综合体现，主要包括内部预算执行报告、经费支出报告和对应关系报告。 关键词：行政事业单位；管理会计体系；会计相关性；预算会计；内部控制；预算管理 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： 一、引言 满足不断变化的客观经济环境的需要。信息，尤其 是定量信息的缺乏已经成为政府部门领导层决策 从委托代理理论的角度考察，政府预算是委托 的痼疾。正如（Phillips, 2004 ）等学者认为，定量 人与代理人交换信息和订立契约的过程。由于政府 绩效信息的缺乏已成为制约绩效评价理论与实务 预算具有公共性，这就决定了政府预算过程必然涉 发展的瓶颈，脱离数据支持的评价体系无法准确地 及众多的参与者，存在多层次的委托代理关系。就 反映政府公共受托责任的履行情况。  我国的国情而言，政府预算委托代理关系显得更加 目前主要服务于企业内部经营管理的管理会 复杂，过长的代理链以及时间限制等因素将不可避 计在管理中发挥着重要的作用。它们采用灵活多样 免地会导致很多问题，如信息不对称、权力不匹配 的方法和手段，为企业管理部门进行最优管理决策 和利益冲突等等。在经济学上，解决委托代理问题 和有效经营管理提供有价值的信息。然而，无论是 主要有两条途径：一是建立激励机制，二是完善监 国内还是国外来看，蓬勃发展的企业管理会计理论 督机制（张维迎，2004 ）。但是目前“所有者虚位” ① 和方法尚未拓展到行政事业单位 。这与现实环境 和“激励不足”的问题导致解决委托代理问题主要 和理论研究滞后有关。但是，随着我国不断推进行 依靠监督机制。监督机制必须以信息的相关性和完 政事业单位改革和经济社会的发展，行政事业单位 整性为基础，而且政府公共受托责任的解除必须也 所面临的内外部环境发生了巨大的变化。这些变化 只有依赖足够的相关信息才能得以完成。  冲击着行政事业单位传统的管理模式和会