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Accountingpractice 会计实务 企业接收政府或股东划入资产的财税处理 ◎文 ／江焘 刘志耕 业在生产经营过程中可能会收 — — 资本溢价或股本溢价”科目。 行会计核算的成本。但该不征税收入用于 LJ ·到来 自于政府或股东以各种名 三是如果投入资产为非货币性资产， 支出所形成的费用，不得在计算应纳税所 义投入的资产，如政府以股权投资方式投 则应以政府相关批文或文件上确定的接收 得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计 入资产，或政府指定专门用途投入资产，而 价值确定计税基础，并以此作为今后对相 算的折旧、摊销及损失等也不得在计算应 企业的股东也可能向企业划人资产作为企 关资产进行折旧、摊销、转让、处置等税前扣 纳税所得额时扣除，均必须进行纳税调整。 业的资本金 (或资本公积)，或作为企业的收 除的依据。 三是企业应根据无偿划入的不同类型 入。尽管 《国家税务总局关于企业所得税应 (二)指定专门用途投入资产 的资产及能否确认当期收益进行相应的会 纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总 29号公告规定：“县级以上人民政府将 计处理。如果接受投入资产时能够直接确 局2014年第29号，以下简称 “29号公告”)第 国有资产无偿划人企业，凡指定专门用途并 认当期收益，则应根据不同类型的资产作借 一 和第二项分别对企业接收政府划入资 按 《财政部国家税务总局关于专项用途财 “银行存款”、“原材料”、“长期股权投资”等 产和接收股东划入资产的企业所得税处 政性资金企业所得税处理问题的通知》(财 科目，贷 “营业外收入”科目；如果不能直接确 理进行了规定，但未对来自于上述两方面 税[2011170号)规定进行管理的，企业可作 认为当期收益，则应作借 “固定资产”、“在建 投入的资产究竟应该如何做好全面的财税 为不征税收入进行企业所得税处理。其中， 工程”、“无形资产”等科 目，贷 “递延收益”科 处理予以明确，为此，笔者分别从这两方面 该项资产属于非货币性资产的，应按政府 目。递延收益应从相关资产达到预定可使用 谈一谈如何做好相关财税处理。 确定的接收价值计算不征税收入。”对该条 状态时起，在相关资产使用寿命内平均分 规定，需注意三点： 配，分次计入以后各期的收益，作借 递“延收 一 一 接收政府划入资产 是企业不仅要获取并提供县级以上 益”科目，贷 “营业外收入”科 目，同时对相关 (一)以股权投资方式投入资产 人民政府将国有资产无偿划入并指定了专门 资产正常进行折旧或摊销，作借 “成本 ／费 29号公告规定：“县级以上人民政府(包 用途的带有文号的批文，而且还必须按财税 用”等科目，贷 “累计折IB／摊销”等科 目。但是， 括政府有关部门，下同)将国有资产明确以股 2【011170号文的规定进行管理，即要能够提供 如果相关资产在使用寿命结束前被出售、 权投资方式投入企业，企业应作为国家资本 县级以上人民政府对该资金专门的资金管理 转让、报废或发生毁损的，则应将尚未分配 金(包括资本公积)处理。该项资产如为非货 办法或具体管理要求，同时企业对该资金以 的递延收益余额一次性转入资产处置当期 币性资产，应按政府确定的接收价值确定计 及以该资金发生的支出单独进行了会计核算。 的损益(营业外收入)，同时转销相关资产。 税基础。”执行该规定要注意三点： 必须注意的是，如果企业将上述指定 (三)其他无偿划入 一 是企业必须获取县级以上人民政 专门用途的投入资产作不征税收入处理 29号公告规定：“县级以上人民政府将 府明确以股权投资方式投入企业的相关批 后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回县 国有资产无偿划入企业，属于上述(一)、(二) 文及股东各方签订的投资协议。 级以上人民政府的部分，则应计人取得该 项以外情形的，应按政府确定的接收价值