论地方政府的税收优惠政策——以减免税协议的效力为视角.pdfVIP

山东农业工程学院学报 2014正 第 31卷 第 4期 论地方政府的税收优惠政策 以减免税协议的效力为视 角 魏婷婷 (安徽大学，安徽 合肥 230601) 摘 要 ：税收优惠是一把双刃剑 ，用的好可成为政府发展经济的有力助手 ；用的不好则对社会经济政治产生极大 的危害。为了引进更多的投资，近年来，地方政府在招商引资过程 中滥用税收优惠政策。一方面使招商行为陷入混 乱局面，另一方面给 国家的税收带来很大的不良影响。因此 ，以税收法定主义为视角，探 索地方政府的税收优惠政 策 中的减免税协议的效力，并提 出制度构想，以解决地方招商引资过程 中的混乱行为，为我 国 《税收征收管理法》 的完善提供参考。 。 关键词 ：地方政 府；税收优惠 ；税收法定主义；减免税协议 ；效力 ； 中图分类号 ：DF432 文献标识码 ：A 文章编号 ：2095—7327(2014)一04—0135—03 一 、 税收优惠政策的含义 税权作为一项对纳税人 的切身利益产生重大影 响国家权 税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象 力 ，它的行使必须遵循法律的规定。没有法律依据 。征税 给予鼓励和照顾的一种特殊规定。比如 ，免除其应缴的 机关无权开征 、停征 、减免、退补税收。税收法定作为税法 全部或部分税款 ，或者按照其缴纳税款的一定比例给予 的一项基本原则 ，不仅约束税收立法和税 收执法 ，而且对 返还等 ，从而减轻其税收负担 。税收优惠政策是 国家利 税法实践的各个环节都有深刻的影响。它 的发展经历了 用税收调节经济的具体手段 。国家通过税收优惠政策、 从通过制定法律限制政府的征税权到强调纳税人生存权 可以扶持某些特殊地区、产业 、企业和产品的发展 ，促进 的保护，再到如今的保护纳税人的权利 ，包括税收使用应 产业结构的调整和社会经济的协调发展 。然而 ，税收优 该如何受到纳税人 的监督 ，如何按照纳税人的意图使用 惠政策作为一把双刃剑 ，难免存在被滥用而危害经济发 等内涵。对于加快推进税收立法完善 ．起着十分重要 的作 展的情况。其 中，地方政府在招商引资过程 中与企业签 用翻。因此，在研究社会实践中的许多问题时，税收法定主 订的减免税协议的效力问题引起了社会的广泛关注。 义是一个很好 的切入点 。 二、从税收法定主义角度分析地方政府税收减免协 (二 )我 国法律的相关规定 议 的效力 税收减免是我 国现行税法规定 的一项重要制度 ．在 (一)税收法定主义的内涵和要求 税收减免的具体程序方面 ，税收征管法、《税收征收管理 税收法定主义是指税法主体 的权利 、义务必须 由法 法实施细则》对 申请和审批减免税都做了规定。具体体现 律加以规定 。没有法律规定，任何主体无权决定征税或 为第 3条 、第 28条、第 33条。第三条规定 ：“税收的开征 、 减免税收。税收法定主义包括四项内容 ：(1)税种法定。税 停征以及减税 、免税 、退税 、补税 ，依照法律的规定执行 ； 种即时政府要 向公民开征税收种类 ，必须以法律条文的 法律授权国务 院规定的，依照国务院制定 的行政法规的 形式明确规定 ，没有法律规定 ，不得向公民征收 。(2)税 规定执行。”第 28条规定：“税务机关依照法律 、行政法规 收要素法定 、明确。税收要素包括纳税人、征税对象 、税 的规定征收税款 ，不得违