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实务解读IPracti ceAnai si s y 浅谈消费税的纳税筹划 ◎文／曹慧 摘要：消费税是国家为了调整消费税征纳税双方的权利 与义务而在对货物普遍征收增值税的基础上，对部分消费品所 千克)，每箱600元，粮食白酒的税率为20％，从量定额为0．5 征收的一道价内税，企业缴纳消费税的多少，直接影响着企业 元／斤。按此方案，全年这部分白酒应纳的消费税税额为： 的经济利益，作为消费税纳税人，如何在法律允许的范围内， 科学有效地筹划其应缴纳的消费税，实现最大的财务利益，已 税负，进行税收筹划如下： 成为纳税人比较关注的问题。本文分析了消费税纳税筹划的几 集团公司下设一独立核算的经销部，销售自产白酒。税 种方法，并指出消费税纳税筹划应注意的问题。 法规定：纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费 关键词：消费税；纳税人，纳税筹划 品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。除金 银首饰、钻石及饰品外，消费税的纳税环节是生产领域，零售 消费税是国家对在我国境内生产、委托加工和进口应税消 环节不征税，独立核算的销售机构处于流通领域，只缴纳增值 费品的单位和个人所征收的一种流转税，是实行单一环节征收 税，不缴纳消费税。鉴于此，集团公司增设经营部后，工厂按 的价内税。国家征收消费税的目的在于调节产品结构，引导消 每箱500元与经销部结算，经销部再以每箱600元的价格对外 X12×0．5+ 费方向，保证国家财政收入。目前，由于国家对不同的应税消 销售。采用此方案后，应纳消费税税额为：10000 X 费品按照不同的税率进行征收消费税的，这样，为纳税人科学 10000 合理地筹划消费税提供了一定的空间。对于消费税的筹划方法 很多，本文主要探讨以下几方面的内容。 立核算的经销部的价格，应当参照销售给其他商家当前的平均 价格确定，如果销售价格明显偏低，主管税务机关将会对价格 一、利用征收环节的纳税筹划 重新进行调整。 消费税的征收环节是一次征收，除金银首饰、钻石及饰品 外，零售环节不征税。消费税的应税行为在生产领域而非流通 二、折扣销售和实物折扣的纳税筹划 领域。如果企业集团内设立独立核算的销售机构，生产应税消 根据税法规定，企业采用折扣销售方式时，如果折扣额和 费品的企业以较低的价格将应税消费品销售给与其关联的销售 销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算消 机构，则可降低生产企业的销售额，从而减少应交消费税税额。 费税-如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均 例l：某集团公司下属酒厂专营一知名品牌粮食白酒的生 不得从销售额中减除折扣额。在当今市场竞争激烈的情况下， 产，产品主要销售给全国各地的批发商。另有部分白酒是本市 采用折扣销售作为促销方式是非常常见的。尤其是生产应税消 的一些零售户、酒店、消费者自行到工厂直接购买。按去年的 费品的企业，往往会给出极大的折扣比例，以吸引消费者。因 减值测试，计提相应的减值准备。同时还规定；“资产减值损 例相应增加现金分红。公允价值计量模式是一把“双刃剑”， 失一经确认，在以后期间不得转回。”这项规定明确了企业不 企业经营业绩会随投资性房地产公允价值变动而波动。我国目 得调整利润，而采用公允价值模式计量，应当以资产负债日投 前房地产市场还不够稳定、规范，房地产价格波动较大，投资 资性房产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账 性房地产公允价值的变动，容易造成公司业绩的大幅波动，进 面之间的差异计入当期损益。 而加大企业的经营风险和财务风险，不利于企业的稳健发展。 (二)投资者应该看到这个利润增加是由于重估公允价值