试论合并财务报表在新准则中的几点变化.pdfVIP

维普资讯 2~o8(19)总第966期 往藩技术协作信息 劝改舍融 试论合并财务报表在新准则中的几点变化 ●聂 平 财政部于2006年2月15日发布了一系列新的和修订的 《企业会计准 财务报表的合并范围。 《企业会计制度》第一百五十八条规定，企业在编制 则》，新会计准则自2007年 1月 1日起在上市公司范围内施行 ，鼓励其它 合并会计报表时，应将合营企业纳入合并范围，按照比例合并方法对合营 企业执行。在新会计准则体系中，企《业会计准则第33号——合并财务报 企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。 表》属于新发布的会计准则。以前我国没有制定合并财务报表准则，在实务 执行新准则后 ，企业集团编制合并报表的外延扩大，将母公司所能控 中，合并财务报表的编制是按照财政部 1995年发布的 《合并会计报表暂行 制的子企业均纳入合并范围，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果 规定》以及有关复函 (财政部 1996年 《关于合并会计报表合并范围的复 及现金流量情况 ，较原规定合并报表提供的财务信息更完整 、真实。 函》、财政部 1999年 《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》)以及 四、报告期内增加子企业合并方法的变化 《企业会计制度》有关规定进行的。两者比较而言 ，新准则有明显的变化和 按照 《企业会计准则——企业合并》规定，企业合并区分为同一控制下 改进，笔者经过认真学习、研究和对 比，认为主要体现在以下几个方面： 企业合并与非同一控制下企业合并，相应地新准则对企业集团报告期内增 一 、 相关概念界定上的变化 加子企业时合并报表的编制采取了不同方法：若为同一控制下子企业 ，应 新准则规定 ：“合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的 当调整合并资产负债表的年初数，该子企业当期期初至报告期的收入、费 企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中母公司，是 用、利润和现金流量应当纳入合并利润表和合并现金流量表；若为非同一 指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。孑公司，是指被母公司 控制下子企业，不调整合并资产负债表年初数，仅将该子企业购买 日至报 控制的企业。” 告期末的收入 、费用、利润和现金流量纳入合并利润表和合并现金流量表。 而原规定：“凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司， 《关于执行 《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答 (二)》中规定企 应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的 业在报告期内购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资 经营成果、财务状况及其变动情况。” 产负债表的期初数。 二、合并财务报表 内容的变化 五、投资准则修订对合并财务报表的影响 原规定中合并财务报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务 在原合并财务报表规定和原投资准则下，母公司对子公司的长期股权 状况变动表和合并利润分配表四个部分 ，新准则规定合并财务报表至少应 投资按权益法核算，合并财务报表一般以母公司和子公司个别会计报表为 当包括合并资产负债表、合并利润表，合并现金流量表、合并所有者权益增 基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易后，由母公 减变动表和附注五个部分，此外新准则还明确了合并现金流量表和补充资 司合并编制。新会计准则体系长期股权投资准则规定 ，母公司对子公司的 料的编制方法，列明了具体的合并程序和披露要求，填补了现行实务当中 长期股权投资后续计量按照成本法核算。在编制合并财务报表时，首先要 的理论空 白。 将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法核算 ，调整母公司会计报 三、合并范围的变化 表，依据调整后的母公司会计报表和子公司的会计报表在抵销母公司和子 新准则规定