试析个人所得税指数化问题.pdfVIP

维普资讯 2008年 7月 云南师范大学学报 Ju1．，2008 第40卷第4期 (哲学社会科学版) Vo1．40NO．4 试析个人所得税指数化问题 何茜华 (云南省财政厅 教科文处 ，云南 昆明650021) [摘 要] 通货膨胀造成个人所得税免征额贬损、档次爬升和纳税级距的狭窄化，加大了个人所得 税的效率成本，损害了低收入纳税阶层的利益，使个人所得税产生了逆向的再分配效果。采用自动调整 或非 自动调整的指数化措施一方面可以削弱通货膨胀对个人所得税的扭曲性影响；但另一方面又使税 制变得更为复杂，减少税收收入，削弱个人所得税 自动稳定经济的作用。我国的个人所得税在制度设计 上应把公平收入分配作为首要 目标，将指数化措施引入个人所得税将有助于这一政策 目标的实现。 [关键词] 个人所得税；指数化；政策 目标 [中图分类号]F810．424 [文献标识码]A [文章编号]1000--5110(2008)o4一o1o6一o4 通货膨胀是世界各国经济发展中面临的普遍 二是，通货膨胀使个人所得税纳税人的名义 问题。通货膨胀很容易使当今各国的税收制度尤 应税收入提高而产生了纳税的 “档次爬升”效应， 其是所得税制在财政收入的筹集、资源配置和收 纳税人在实际收入没有增加的情况下却必须按高 入再分配等各个方面产生扭曲性的影响。为缓解 税率征税。目前，世界上绝大多数国家的个人所 或抵消通货膨胀对税收制度造成的扭曲而采取的 得税都采用累进税率。在通货膨胀条件下，纳税 措施，即为税收的指数化。上世纪 70年代，由于 人在其实际收入没有增长的情况下比原来适用更 出现了持续的高通货膨胀，经济合作与发展组织 高档次的税率，这种现象被称为档次爬升。这时 中的许多成员国都将指数化措施应用于所得税 纳税人的收人中有相当部分并不反映实际购买力 制，从而使税收指数化问题受到了广泛的关注。 (或综合所得)的真实提高，只不过表面上增加了 货币收入 ，因此虚增的收入部分实际上反映着纳 一 、 通货膨胀对个人所得税的 税人收入受到通货膨胀的侵蚀程度。这种情况对 影响 资本利得的影响更大。档次爬升导致纳税人的税 负加重，造成财政拖累。 通货膨胀对个人所得税的影响主要体现在以 三是，通货膨胀造成相邻应纳税档次之间的 下三个方面。一是，税法规定原本不必缴税的纳 差值缩小，也加重了纳税人的税收负担。在通货 税人，因通货膨胀导致实际免征额的降低而被归 膨胀 的情况下，相邻 的应纳税级距之间的差额将 人缴纳个人所得税之列。世界各国的个人所得税 会缩小，换言之，通货膨胀还造成应纳税级距间的 几乎都有免征额的规定。有些免征额适用于所有 狭窄化。这种情形的后果是提高了个人所得税的 的纳税人，