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理 论 探 讨 FRIENDS OF ACCOUNTING 谈从金融资产的四分类到二分类 北华航天工业学院 林益光 徐洪波 【摘 要 】2009 年 7 月 14 日，国际会计准则理事会发布征求意见稿《金 融工具分类和计量》，对金 融工具分类原则和计量模 式作 了重 要修正。文章 简要介绍 了征求意见稿的主要内容和对应于原来准则发生的变化，分析其对 国内会计准则制定和相关会计处理的潜在影响 ， 以期对我 国金融工具会计在应对 国际会计趋 同的大环境下提供一些有价值的建议 。 【关键词 】 金融资产； 公允价值； 计量属性 2009 年 7 月 14 日，国际会计准则理 国金融行业影响较小 ，其 中一个重要 因 发放 的贷款和一般企业销售商 品或提供 事会（以下简称 IASB）发布征求意见稿《金 素就是我 国第一类 以公允价值计量且其 劳务形成 的应收款项等债权 ，是属于正 融工具分类和计量》，对金融工具分类原则 变动计入 当期损益 的金融资产在金融工 常经营业务相关联 的一种债权性质 的金 和计量模式作了重要修正。该征求意见稿 具 中所 占比例很少 ，因此对损益表的影 融资产 。这一类金融产品在活跃市场 中 致力于改进和简化金融工具会计的复杂 响比较小 。 没有报价 ，被认为是最难确定其公允价 性 ，把金融资产原来的四分类划分为二分 （二）可供 出售 的金融资产———计入 值 的产品 ，只有企业 自己最 了解它们 的 类 ，整个工作预计在 2010 年完成 ，并将在 其他综合收益 的公允价值 真实价值 。由于信息不对称，如果使用公 2012 年以后开始强制性实施。 这里 ，笔者将可供 出售 的金融资产 允价值只能采用评估模型 ，而且必须用 作为第二项是 因为其也采用公允价值 的 到企业 自身 的参数 ，这样大大降低了公 一、金融资产的四分类 计量属性。准则为了减小公允价值对损益 允价值 的可靠性且成本昂贵。因此，目前 2006 年我国颁布的《企业会计准则第 的波动影响 ，把公允价值的变动影响分为 只能用摊余成本计量 。 22 号———金融工具确认和计量》规定，企 两类 ，第一类是直接计入损益表，另一种则 综上 ，由于分类 的不 同，四类金融资 业应 当结合 自身业务特点和风险管理要 是将资产负债表日发生的公允价值变动通 产 的初始成本确认 以及后续计量都不一 求 ，将取得的金融资产在初始确认时分为 过“资本公积———其他资本公积”科目计入 样 ，所 以从企业损益 的正确反映来说 ，金 1. 以下几类 ： 以公允价值计量且其变动计 所有者权益 ，等到处置时再计入损益。实际 融资产 的正确分类就显得尤为重要 。而 2. 入当期损益的金融资产； 持有至到期的 上这种处理方法是利用资产负债表进行缓 我 国准则对于金融资产 的区分取决 于该 3. 4. 投资 ； 贷款和应收款项 ； 可供 出售 的金 冲，这样做在计量 日会改变资产负债表的 资产是否存在活跃 的交易市场和管理者 融资产。以下，笔者主要从 四类金融资产的 数据 ，但不影响损益表。可供出售的金融资 的意 图 ，客观上给公 司进行盈余管理提 计量方式不同来进行介绍。 产就是采取这种处理方法，资产负债表日 供 了方便 。此外 ，四分类下会计处理的复 （一）交易性金融资产———完全 的公 以公允价值计量 ，其价值变动计入其他综 杂性 以及对收益波动 的影响也是其存在 允价值