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我国中央银行现行会计标准质量 的会计学视角 袁军 (中国人民银行上饶市中心支行，江西上饶334000) 摘要：本文从会计学角度出发，对当前我国中央银行会 (二)我国中央银行的会计计量属性——历史成本。我 计标准质量进行了较深入地研究。从我国中央银行会计标 国中央银行遵循历史成本原则对各项资产进行确认、计量， 准现状的历史成因、质量现状和会计学方向选择深入开展分 按各项财产取得时的实际成本入账，存续期间财产价值不做 析。作者提出了一系列改善当前我国中央银行会计标准的措 调整。历史成本计量主要体现在以下几个方面：一是外汇储 施和方向，旨在加速我国中央银行会计标准国际化进程，提 备占款和贵金属不随价值变动和汇率波动定期调整账面价 高中央银行会计质量水平，完善中央银行会计信息披露机 值，只按历史成本进行核算。二是再贷款按发放时的实际金 制，充分发挥会计在我国中央银行管理中的作用。 额入账，不采用重估价值，不进行减值测试，不计提损失准 关键词：中央银行；会计标准；会计学；选择 备，对其应收未收利息不纳入表内核算，只在表外反映。三 是固定资产按购建时成本计价，存续期间不计提折旧，只对 一、我国中央银行现行会计标准及历史成因 规定的特殊变动原因做价值调整。四是有价证券的入账价 会计标准就是指会计人员进行会计确认、计量、记录、报 值按实际支付的价款列账，溢价、折价不做摊销，存续期间不 告等所必须遵循的基本原则，具体内容包括会计准则、原则和 按市价法或摊余成本法对账面价值进行调整。五是国际金 制度三个方面。中央银行所适用的会计准则、原则和制度总 融组织资产按出资时实际支付的金额入账。 括起来就是中央银行的会计标准。我国中央银行会计工作执 (三)我国中央银行现行会计标准的历史成因。我国中 行《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》以及 央银行长期采用收付实现制作为会计核算基础和采用历史 国家其他有关法律、法规和财政、金融政策等指导性文件。经 成本作为会计计量属性有其历史成因。收付实现制核算基 过多年的发展，我国中央银行会计工作自身也建立了较为完 础和历史成本计量属性的长期存在是由我国中央银行单位 善的会计管理制度体系，包括《中国人民银行法》、《中国人民 性质所决定的。我国中央银行作为行政性单位不以盈利为 银行会计基本制度》、《中国人民银行财务制度等》法律、法规， 目的，对利润指标的重视程度远不及企事业单位。我国中央 对规范和约束我国中央银行的会计行为起到了重要作用。 银行以防止国有资产流失为目标，更加注重资金使用的真实 (一)我国中央银行的会计核算基础——收付实现制。 性，从会计信息的客观性和相关性角度出发，我国中央银行 我国中央银行业务由于具有特殊性，所以会计核算采用的是 更偏重于会计信息的客观性。 收付实现制。一是应收利息、待摊费用等科目没有在表内设 二、我国中央银行现行会计标准质量现状 置。虽然设有“暂收款项、暂付款项”等科目，但其核算内容 我国中央银行遵循收付实现制会计核算原则，实行独立 与企业会计具有不同的资金性质，其性质仅是临时性、过渡 的财务预算管理制度，实行“统一领导、预算管理、分级核算、 性的。二是再贷款、再贴现这类资产是根据国家执行货币政 统负盈亏”的财务管理体制。资产项目中外汇储备经营管理 策的需要而操作和发放的。发行债券时也是按债券面值计 必须坚持安全性、流动性和盈利性的原则，再贷款、再贴现根 价，所发生的各类费用直接计人当期业务支出列损益。三是 据国家执行货币政策的需要操作和发放；负债项目均按实际 对固定