企业“非正常损失”税务处理探讨.pdfVIP

制度解读IPOLICYINTERPRETATION 企业 “非正常损失”税务处理探讨 华北电力大学经济管理学院 张寒梅 企业的存货、原材料和物资等时常发生被盗、丢失、霉烂变质等 由于旧增值税条例和新增值税条例对企业发生的 “非正常损 损失，一般称之为 非“正常损失”。企业发生的非正常损失涉及增值税 失”都作进项税额转出处理。但非正常损失的范围不同。增值税新 和所得税的税务处理。非正常损失的认定及税务处理中的某些方法 条例实施后 ，企业对于外购存货和物资在保管和使用过程中的毁 目前是一项颇有争议的事项。旧增值税暂行条例实施细则第二十一 损，以及因技术进步原因导致的淘汰、报废 ，作正常损失处理，不需 条规定，非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包 要进行进项税额转出。但需要进行探讨的是 自然灾害造成的货物 括：(1)自然灾害损失；(2)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变 损失 ，如何进行税务处理及合理损耗和非正常损失如何区分。 质等损失；(3)其他非正常损失。目前，国家税务总局 关《于修改若干 其一，新旧增值税条例范围不同。旧增值税条例规定 “非正常损 增值税规范性文件引用法规规章条款依据的通知》(国税发[2009] 失”为生产经营过程中正常损耗外的损失。这个范围较广即包括因 1O号)对原增值税暂行条例进行了修改，将非正常损失原是指 生“产、 管理不善而造成的货物损失、自然灾害造成的损失也包括淘汰报废 经营过程中正常损耗外的损失”修改为 “非正常损失是指因管理不 的货物。新增值税实施条例中取消因自然灾害发生的 “非正常损 善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”。另外，《企业所得税法》也对企 失”，只包括由于管理不善而造成的损失，这样，确定非正常损失的 业 “非正常损失”作出规定，《企业所得税法》规定，企业实际发生的与 范围大大缩小。那么企业发生的 自然灾害引起的货物毁损其进项税 取得收人有关的、合理的损失支出，准予在计算应纳税所得额时扣 额可以抵扣，换句话，就是企业 自然灾害的损失可以不作进项税额 除。企《业所得税法暂行条例》规定，损失是指企业在生产经营活动中 转出。实际上 自然灾害也会造成货物的霉烂变质 ，笔者认为，不能简 发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账 单把 自然灾害造成的货物损失一并不作进项税额转出，都作为正常 损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损 损失。因为我国是一个多发 自然灾害的国家，所有 自然灾害的损失， 失。(需要注意，所得税法没有 “非正常损失”的阐述)由于新旧增值条 都不作进项税额转出，这样，有些企业如果在地震中毁坏的货物，可 例的内容的变化，加之企业所得税对企业 “非正常损失”的确认与增 以作为下角料出售，要缴纳增值税销项税，增值税进项税可不进行 值税的处理上有所不同，在此不同的税务处理引入一些争议，本文 抵扣。如果 自然灾害是水灾，企业货物被水淹后货物会发生霉烂变 拟对企业 非“正常损失”的税务处理方法进行探讨。 质，但是 自然灾害引起的，已经变质，不能再变卖。这种情况所得税 “非正常损失”涉及增值税和企业所得税的税务处理。增值税 法允许作为正常损失，但增值税这批货物已经作进项税额抵扣，如 处理又涉及新实施的增值税条例和旧的增值税暂行条例有变化部 果不作进项税额转出，国家税收就损失了。 分的不同处理。所得税方面的处理没有变化 ，但 “非正常损失”的范 其二，非正常损失的认定。由于企业发生的非正常损失涉及增 围与增值税中“非正常损失”的范围不同，所以，扣除范围也不同。 值税进项税额抵扣的处理，所以，对非正常损失的认定也存在一些 其一，增值税方面主要涉及增值税进项税额抵扣的处理。增《 争议。如书店滞销书的报废应如何认定。有人认为，书店的书滞销并 值税暂行条例》规定，企业发生的 “非正常损失”，购进时进项税额 不是因为管理不善造成的，所以，不能作为 “非正常损失”处理，而应 不得抵扣，已经作进项税额抵扣处理的其进项税额要作进项税额 该作为正常损失处理，不做进项税额转出。如果