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我国政府预算会计系统的构建研究 张 琦 张娟 程晓佳 100081 (中南财经政法大学政府会计研究所430073中央财经大学会计学院 财政部会计司 100820) 【摘要】政府预算会计是我国未来政府会计系统中不可或缺的重要组成部分。如何厘清预算与预算会计之闻的关 系。构建符合我国实际环境的预算会计系统是我国政府会计改革亟待解决的重大问题。本文在研究我国政府利 益相关者信息需求与相关制度因素影响的前提下，调整并整合我国现行的财政总预算会计与行政(事业)单位 会计。提出了新预算会计系统构建的总体目标与具体路径。 【关键词】预算预算会计 系统构建 政府会计系统与政府预算系统之间存在着固有联系①，预算体制是决定政府会计改革路径设计的重要 因素之一。政府会计改革应适度分离财务会计与预算会计(张琦和程晓佳，2008)。然而．如何结合政府 预算管理与控制要求，以及政府利益相关者的信息需求，优化与整合我国现行财政总预算会计与行政 (事业)单位会计，构建科学、完整的政府预算会计系统，值得进一步研究。本文将延续前文的研究成 果，在综合考虑我国现实环境的前提下，深人探讨预算、预算会计与政府会计之间的关系，为我国政府预 算会计的系统构建提供一种可行的思路。 一、系统构建的环境：利益相关者需求与制度因素的影响 柯武刚和史漫飞(2004)认为，任何人类社会都是由人的行为(受到需求的驱使)与各种制度安排 构成。政府是人类社会发展到一定阶段的产物，其预算会计系统作为披露政府预算运行情况的信息平台， 也将受到政府利益相关者的信息需求，以及所在国家(地区)颁布与政府会计有关的一系列政策、法规 与标准等制度因素的影响。然而，从主要国家的政府会计改革实践来看，政府会计改革与环境因素(如 财政预算管理体制、政府治理机制、利益相关者的信息需求等)的改变往往交互进行并互为促进。因此， 我国的政府预算会计改革不必要、也不可能等待所有环境冈素满足其需求时再予以实施。当环境因素在短 期内难以发生变化时，政府会计改革的决策部门必须兼顾客观环境的需求，在充分考虑利益相关者需求与 相关改革埘预算会计系统影响的前提下，重构我国的预算会计系统。 (一)利益相关者需求的影响 我国政府的利益相关者包括政府内部利益相关者(包括上级政府，以及本级政府或单位的行政首长、 政府审计机关等)、立法机构与监督机构的代表(如各级人大代表、政协委员等)，以及社会公众三大类， 他们基于不同目的需要以下政府预算信息。 1．关于法定预算授权的规模、结构，以及预算执行情况方面的信息 预算单位的法定预算信息是政府利益相关者们首要关注的对象。首先，立法机构是政府预算的最终批 准机构，也是预算执行的监督机构．它代表全体国民是法定预算执行情况最主要的信息使用者。其次，在 我国，上级政府与下级政府之间存在着纵向的资金联系与隶属关系，上级政府出于预算业绩考评或者控制 资金使用的需要，也往往需要下级政府法定预算的编制与执行信息。再次，我国一级政府的财政部门既是 该级政府预算资金的实际拨付与管理机构，也是政府年度法定预算的预编机构，为了考核该级政府的下属 ·本文系国家自然科学基金项目与中国博士后科学基金项目(20100470108)的阶段性成果。 ①正因如此，我国政府的会计系统长期以来被通称为。预算会计。。 24 万方数据 机构资金使用情况，并为下一年度编制预算收集信息，需要了解当年本级政府法定预算中财政性资金的收 支执行情况。最后，社会公众作为国家资源的最终所有者，也需要通过政府的法定预算信息，判断政府公 共资源使用的合法合规性与预算符合性。 上述政府利益相关者主要关注两方面的法定预算信息：一是预箅单位的法定预算授权信息(资源在 不同单位与项日之间的分配情况)。利益相关者需要了解法定预算的授权情况(包括预箅授权的规模与分 布结构等)，以便掌握公共资源在各部门、各单位与各项目的分配状况，判断资源的分配总匮与结构是否 科学合理，能否发挥m资源使用的最大效用；二是法定预算执行信息(超支还是节约)。预算执行情况足 各级政府(部门、单位或项目)使用公共资源的实际结果，利益相关者通过预算单位的预算执行信息， 了解公共资源的使用效率与效果，以及与预算的符合程度。 2．关于政府单位内部计划及其完成程度的信息 政府单位(如行政单位与