企业所得税超额负担分析.pdfVIP

山 西 财 经 大7 学7 学7 报 7 7 7 7 年 月 !5 6 ， 89:3;% 9= ?%;@A 0A;%;BC %;D 2B9;9EABF G;AHC3FA(I JK3L !5 第 卷第 期 !# * M9L!# /9L* 企业所得税超额负担分析 饶海琴，槐伟鹤 （上海理工大学，上海 ） !#$ ［摘 要］企业所得税是以企业的所得额为征税对象，是在市场交易后课征的税，由于对市场交易价格的影响较小，许多 学者便认为企业所得税不存在税收的超额负担问题。本文从税收影响资源配置方面入手进行分析，说明了企业所得税同样 也存在着税收的超额负担问题，并提出了自己的一点看法。 ［关键词］企业所得税；税收负担；税收超额负担 一、企业所得税超额负担分析 所谓不同的企业所得税税率主要是指由于国家出于经 （一）相同企业所得税税率下的超额负担分析 济政策的需要，采取的对不同性质的企业适用不同的所得税 对所有企业使用相同的所得税税率时产生的超额负担 税率。这种由于所得税税率不同造成的超额负担比所得税 主要是企业所得税的征收影响了原来生产要素的在部门间 本身产生的超额负担更大。 的配置。这种超额负担可以通过税收对劳动力的流动的影 以我国现行的企业所得税为例进行分析：目前，我国企 响进行分析。 业所得税实行的是内外资两套所得税制，且由于外资企业存 假设存在两种不同的企业，甲类企业从事的是采掘业， 在较多的优惠措施（例如，生产性外商投资企业享受的“两免 工作环境比较恶劣，乙类企业的工作环境则比较舒适，两种 三减半”政策），使得内资企业的所得税税收负担明显高于 产业都是社会所必需的，两种产业的劳动力资源在部门中的 外资企业税收负担，这种由于税收负担的不同，导致资本在 配置达到了最优。首先必须承认由于工作条件的不同会造 内外资企业间流动而造成的超额税收负担可以用下面图形 成两种企业所得方面的差异。不同的行业由于劳动条件不 进行分析： 同，包括劳动强度、危险性、不舒适性、以及技术训练等等的 区别，艰巨的劳动报酬多，这样才能够吸引足够多的企业去 从事该工作，这种所得差异常被成为“平等性差异”，这种差 异倾向于使不同职业的人们的净效益均等化。但是企业所 得税的征收影响了这种“平等性差异”，从而影响劳动力在两 部门间的配置。 假设在该简单的经济活动中，两企业中工人的工作能 力，态度，偏好等都相同，唯一不同的就是企业运作的环境， 并且资源在两者之间的配置已经达到了最优。假设两种劳 逸不同的工作环境要求的报酬也不同，工作环境比较艰苦的 甲企业在一个纳税期限内的应纳税所得额为% 万元，而拥有 舒适的工作的环境的乙企业在同一个纳税期限内的应纳税 所得为 万元（% ’ ），现在政府要对这两种企业征收税率为 （ ）的所得税，企业所得税对这两种工作环境类型的 ( ) ( ) * 企业的影响可以用下表进行分析： . ， 分别代表内资企业和外资企业的资本边际报酬 纳税前所得 税后净所得