我国个人所得税收入调节效应实证分析.pdfVIP

J欠 漪 喀(双月刊) 2013年第5期(总第8l期) ◆代灵敏 内容提要：文章通过计算我国1991-2O11年城镇居民税前基尼系数、税后基尼系数、平 均税率、税收再分配效应指数等指标，并利用计量经济模型，实证分析了我国个人所得税调 节收入差距效应及影响因素。文章的结论是：我国个人所得税总量水平比较低，对收入差距 调节效应非常有限，特别是对高收入阶层的调节作用比较小，而且对收入低于免征额水平的 居民没有任何作用。鉴于此现状，文章提出了相应的改进措施。 关键词：个人所得税；收入差距；调节效应 中图分类号：F810．42 文献标识码：A 文章编号：2095—1280(2013)05—0068-07 一 、 引言 1978年改革开放 以来，我 国经济持续快速发展，市场经济不断完善，各个阶层收入不断增加， 人们共享 了时代发展所带来的成果。但是随着市场经济的不断深化，收入分配不公现象逐渐凸显出 来，城乡差距不断拉大的同时，城镇居 民收入分配差距也不断地扩大。收入分配不公会带来很多负 面影响：首先就是不利于经济结构的调整，对经济发展不具有可持续的支撑性；其次，收入差距扩 大会给社会带来很大的不稳定性，这 已经成为制约我国构建和谐社会的主要因素 。 政府调节社会贫富差距的工具主要是税收和社会保障支出。收入分配是影响贫富差距的主要因 素，国家应该对收入分配进行调节，其 中最有效的手段就是税收政策，特别是个人所得税，承载着 人们对收入调节的过多期望 。在税收对收入分配调节方面，国外学者关注的比较多，时间也较早 。 RichardM．Bird和 EricM．Zolt(2005)指出，发展中国家个人所得税收入分配调节作用不明显， 其中主要原因是累进程度不够，在整体上具有累退性 。政府当局应该加大财政支出的力度，加上其 他税收相关配套体制，来减轻社会收入分配的不平等。Zeljko和Hassan(1995)利用保加利亚家庭 收入、支出以及税收的调查数据，分析了所得税对家庭收入的影响；此文认为城镇居民税收负担比 重高于农村居民，即大部分穷人承担的平均税率低于富人，所得税使得农村和城镇以及全国的收入 不平等程度有显著下降趋势。 与国外相比，国内对个人所得税的收入调节效应研究 比较多，多数学者都是对税前税后基尼系 数以及税收收入基尼系数的分析来研究个人所得税的调节作用 。王亚芬 (2007)等通过计算我国城 镇居民税前税后以及税收收入基尼系数，并计算了收入阶层的平均税率等指标，建立计量经济模型 来分析个人所得税对城镇居民收入分配差距的调节作用。文章指出，目前我国收入分配差距仍呈扩 大趋势，但没达到两极分化的程度，2002年以来个人所得税逐渐发挥对收入分配差距的调节作用 。 彭海艳 (2011)通过建立税收再分配效应及累进性分解的数学理论模型，实证分析了1995—2008年 我国个人所得税 的再分配效应，结果表明：除2006年外，我国个人所得税起到了正向、且进一步 ：Ic本文为2013年中央高校基本科研业务费博士研究生课题项 目 《我国现阶段税制优化研究——基于税收与贫富差距和 经济发展之间的关系的视角》 (批准号：JBK1307047)阶段性成果。 作者简介：代灵敏，男，西南财经大学财政税务学院博士研究生。 一 68 — 加强的再分配效应，但调节效果非常有限；平均税率明显偏低，累进程度基本呈下降趋势；分类征 收模式导致总体累进性下降，工资薪金所得税是个人所得税累进性的主要来源；免征额在工资薪金 所得税的累进性中起主导作用，其次是税率结构，而社会保障支出起较小的累进 (或累退)效果。 张世伟 (2008)等建立一个微观模拟模型，通过收入调整、收入时化和税收制度实施更新微观个体 的收入状态，对微观个体收入状态的统计估算税收制度 的收入分配效应 。胡鞍钢 (2002)针对我国 高低收入户收入相差甚大的现实，通过对收入相关数据的分析，指出我国实际所得税率相当低，而 且存在严重的逃税行为，特别是暴富阶层偷逃税现象更为普遍 ，税收几乎没有起到调节贫富差距的 作用。 以上国内外研究将个人所得税收入再分配的实证研究推上了一个新的高度，但在 以下几个方面 仍然值得商榷 ：一是没有从整体上去研究现阶段我国个人所得税的负担