纳税人权利关于.pdfVIP

内容提要 摈弃“国家需要说”这一传统税收理论，借鉴“公共需要 说”的观点，将税收界定为：人们为了能享受国家提供公共服 务的需要，依法向国家交纳税款，形成国家财政，使国家具有 为人们提供公共服务的能力。通过对这一含有契约精神的税收 概念的理解，使纳税人认识到国家收税的必要性，提高纳税自 觉性，认识到自己的权利，而不再将税收看作是“义务”的、 “无偿”的，纳税可以为自己带来好处，可以满足自己的某些 需要。既然向国家纳税是自己的义务，那么享受公共服务就是 自己的权利。这一税收理论势必要影响税法的理论基础，在这 一理论思想指导下，税收法律关系将不再是传统观念上的征纳 双方权利义务不平等关系，不应再把纳税人仅界定为“纳税义 务人”，不能再认为纳税人只是一个义务主体，仅有义务而没 有权利了。纳税人在纳税行为发生前．纳税行为过程中及纳税 行为结束后都应享有充分的法定权利，并应当受到重视和尊 重。权利义务平等不仅是现代税收和税法理念的根本所在，是 法的本质所在，同时也是法治原则的基本要求。 实践中，在传统税收税法理论的影响下，纳税人不理解国 家的收税行为，感到纳税是不得已而为之，因为有国家强制力 保证税收的实现，谈不上纳税人的纳税意识和自觉纳税问题， 征纳关系紧张，矛盾突出。征税机关的征管以监督打击为主， 征税机关在思想认识上把纳税人设想为偷税逃税者，不相信纳 1 税人能够依法自觉纳税，为此，制定了各种各样的规定防范纳 税人。结果，为了防范少数纳税人的个别问题，却把所有的纳 税人都作为偷逃税嫌疑人一视同仁。造成征管程序复杂，关卡 重重，使征纳双方思想上对立，经济上既加大了征收成本也加 大了纳税成本，归根结底还是损害纳税人的利益。 2001年5月1日施行的修订后的《中华人民共和国税收 征收管理法_：!》，修订的重要内容是较全面地确立了纳税人权利 制度，标志着我国在纳税人权利建设和保护上迈出了关键的一 步。但该法：一是位阶较低，纳税人权利建设和保护的层次不 够。我国《宪法》仅规定：“中华人民共和国公民有依照法律 纳税的义务”。既没有对公民纳税权做出原则性规定，也没有 对税收做出规定。这与法治国家普遍采用的税收法定主义不相 适应，因为国家收税涉及公民的财产权，应当由国家的根本大 法一一((宪法))的授权。纳税人权利也是公民的基本权利，同 样应由《宪法》加以规定。由于《宪法》对纳税人权利未作规 定，纳税人权利基本法的制定没有宪法依据，纳税人权利建设 和保护的力度可想而知会多么的弱，其进程可想而知会多么的 滞后和被动。由于《宪法》对税收未作规定，税收立法权限不 清，大量的税收实体法是通过行政法规规定的，行政主体既是 征税主体又是制定和解释法律的主体，导致征税主体既是“裁 判员”又是“运动员”这一不合理现象。造成事实上的征纳地 位不平等，纳税人处于弱势地位，无权利可言，即使有权利也 无法行使。二是该法规定的纳税人权利还不全面，例如特别重 ， 要的税款是否被合理使用监督权、诚实纳税推定权等都没有做 出规定。这些权利涉及到国家是否在诚实履行自己的义务，是 否尊重了纳税人的权利，是纳税人的人权，是宪法性权利。三 是该法规定的纳税人权利缺乏可操作性，有些权利仅仅是规定 了而已，对于如何行使，行使的程序及救济途径等没有详细的 规定，无法落在实处。 有鉴于此，对纳税人权利的建设和保护应从思想观念和制 度建设两方面着手。在思想观念上应重塑税收、税法理念，摒 弃传统的不合理的理念，用崭新的视野认识税收的交换特征和 征纳关系法律地位平等性。使征税主体充分重视和尊重纳税人 的权利，纳税人自身也要树立权利意识，提高纳税自觉性。在 制度层面上，首先，应将税收和纳税人权利上升为《宪法》规 范；其次，要制定并完善纳税人权利基本法，规范税收立法权， 明确界定行政主体的税收立法权问题；第三，国家应协助纳税 人实现其权利，为纳税人权利实现创造环境，其中主要是改善 与纳税人联系最直接的征管机制，使征管由原来的监督打击型 变为管理服务型，让纳税人的权利在征纳活动中得到充分尊重 和落实。使征纳关系和谐、融洽。 关键词：税收税收征管法纳税人权利完善 Abstract Ta