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法、英、美会计审计市场结构和 集中度比较及其对中国的借鉴 周 红 (复旦大学管理学院会计学系 2(X又33) [摘要】中国会计审计行业已初步实现了向市场化转轨。但是在事务所未来发展的规模、市场结构和集中度等许 多方面还有待设计。研究西方发达国家会计审计行业的经验将有助于推进中国会计审计行业的发展和体制改革。 为此本文对法国、英国和美国的会计审计行业的市场结构和集中度进行了比较研究。分析得出的结论是英国最 集中，美国次之，法国较分散。这三个国家各自的特点都具有值得中国借鉴之处。但是在国家的作用、金融市 场的地位、注册会计师的发展规模以及国际化程度等方面，中国与法国的情况更为接近。因此法国会计审计行 业在国家的监督下，通过行业的严明制度来提高各种规模事务所的质量和信誉的经验尤其值得借鉴。 关【键词】 市场结构 集中度 会计 审计 在工业经济学中，市场结构是指不同规模的企业所占的市场份额及其在行业中的相对地位。集中度则是指从大企业的 重要性的角度来反映市场结构。研究西方发达国家会计审计行业①的市场结构对于中国会计审计行业的发展和体制改革有 着重要的指导意义。中国会计审计行业已初步实现了向市场转轨，但还有许多方面有待设计，其中一项重点是将来中国的 会计审计行业的各种规模的事务所应当是一个什么样的比例?到底是应该加强集中度还是扶持中小型事务所的发展?选择 不同的发展策略各有什么根据?哪些因素决定了中国的会计审计行业应该是更集中一些还是更分散一些?为了回答这些问 题，我们对法国、英国和美国三个西方发达国家的有关方面进行了比较分析。研究结果表明三个国家各具特点:在法国，国 家对于会计审计行业的干预很强;英国则由于伦敦的国际金融中心地位使其会计审计行业格外发展和集中;而美国由于其幅 员广大和股票市场发达②，会计审计事务所相应发达并且从业人员众多。而这三方面的特点都有值得中国研究和借鉴之处。 本文在第一部分先分别介绍对法国、英国和美国会计审计市场结构和集中度的估算;第二部分比较三国会计审计市场 结构和集中度的差别以及引起这些差别的原因;最后，第三部分在研究中国会计审计市场结构和集中度的现阶段特点的基 础上，对怎样吸取法、英、美三国的有关经验提出一些看法。 一、法、英、美三国会计审计市场结构和集中度 1.法国。“法国会计杂志”从2(X刃年9月号至2田1年12月号在 “行业统计”专栏下连续发布了1991一1997年的一系 列统计数字。根据这些数字我们进行计算后得到了法国会计审计市场的基本情况。 法国约有专家会计师巧仪刃名和法定审计师巧X(幻名③，全行业从业人员至1997年为113田2人，事务所巧420家，行业 总收人为522.28亿法郎 (约合80亿美元)，其中会计业务收人为抖7.74亿法郎 (占65.76%)，审计业务收人为In.76亿法 郎 (占21.14%)，其它业务收人 (主要是税务和管理咨询)为砂.刀亿法郎，(占13.1%)。 ① 当代会计审计行业已经被视作 工“业部门”(为记e卿n一。山蜘etal。，2的2，P.45)。法国国家统计局亦按工业部门分类每年公布 会“ 计行业”的统计数字 (肠laSSe ，2仪刃，p.384)。 ② 美国上市公司以及股票在场外交易的公司达12姗家之多(B川玉川mieretal.，1卿，p.70)。 ③ 在法国 专“家会计师”和 法“定审计师”是两个相区别的职业。虽然作为专家会计师可以同时具有法定审计师的资格，但他决不 能同时负责某一个公司的审计和会计、或咨询业务。比如他承接了A公司的审计业务就不可以再对A公司的会计或管理问题提供任何意 见。但他可以承接B公司的会计或咨询业务。考虑到在法国专家会计师和法定审计师当中有80%的人身兼二职，所以 “两师”(不重复相 加)的总数应该为不到20(XX)人而不是30(X刃人。 57 表 1 1997年不同规模会计审计事务所数t、收入和员工人数及在全行业所占的份额 事务所规模 比重 收人 比重 比重