省以下地方税主体税种选择.pdfVIP

中南时经政法大学学报 为 6.2刃7 扣URNAL 伪 2日ONGNAN甘明V目想n丫仪 EO〔NCM】CSANDL占W 瑟黔黔磊 省以下地方税主体税种选择 李 波 (中南对经玫法大学对税孕院，潮北武汉礴加价3) 摘要;我国分税制财政体制下至今并未形成一个完善的地方税体系，省以下地方税主体税种缺失问题严重， 由此阻碍了整个税制的完普与分税制财政体制的真正确立。本文基于财产税理论和国际经验，结合我国国情， 提出在新一轮税制改革中，完善地方税体系应以建立统一规范的物业税为主，通过“简税种、宽税基、低税率、清 税费、重评估”的物业税建设和改革，逐步将物业税建设成为省以下地方政府的主体税种。 关键词:财产税;物业税;主体税种;税制建设 中图分类号:招10，7 文献标识码:A 文t编号:111日巧2刃r卫1117】n石」，积，们石 税种划分是实施分税制财政体制的一个核心问题，它直接关系到各级政府的财政利益，同时也关 系到分税制财政体制能否有效运行。我国1丁珍4年分税制改革，确定了一套在中央与地方之间按税种 划分各级财政收人的办法。经过实践检验，现在看来出现了比较突出的问题，主要是1994年改革只 是确立了分税制体制的基本框架，对于省以下分税制体制几乎没有触及，省以下财政体制并没有真正 纳人分税制的轨道，整个地方税制改革没有实质性进展。近年来，我国共享税部分一增再增，增值税、 企业所得税和个人所得税等税基较大的税种已全部共享，这在分税制体制过渡时期可能只是一种策 略性的办法。从长远来看，还是必须完整地按税种划分政府间的收人。如果我们不注意完善地方税 制，不注意地方税主体税种的构建，就不会有分税制财政体制的完善，也就不会有中央与地方税收分 配关系的平衡和稳定。本文试图在省以下地方税主体税种的选择与建设方面进行一些探讨和研究。 一、财产税适宜作为省以下政府的主体税种 美国财政学家马斯格雷夫在分税原则中曾指出:“属于地方政府的税收应是对完全不流动的要素 课征的税收，如财产税”。从税种划分的原则来看，作为地方税的主休税种应该具备几个基本特征:一 是税基具有非流动性，将税基具有流动性的税种作为主体税种容易导致各地方政府的税收纠纷和地 方政府从本地区利益出发进行的低税竞争;二是基于受益原则进行课征，某些税种的征税对象收益的 大小与地方政府提供的公共商品直接相关，纳税人所缴纳的税收与其享受的公共商品和服务是对称 的;三是税源要稳定，收入不易发生周期性波动，并且具有一定的税收弹性，可以基本满足地方政府的 财政支出;四是要便于地方税务机关征收。 收稿日期二么刀7.呼10 基金项目:国家社会科学基金贵助项目“时玻转移支付规范化和法制化研究’(07(J飞a玛) 作者简介:李 波(1肠gee).男，湘南郴州人，中南时经政法大学财税学院副教坦 博士， 万方数据 在地方税的诸多税种中，只有财产税符合以上四个条件，适宜作为地方政府的主体税种。财产税 对一个有能力纳税但却被中央税和其他地方税遗漏的生产要素— 财产或房地产征税，使整个税收 体系达到了均衡和公平，因此在一个均衡和公平的税收体系中，财产税是其中重要的组成部分。从财 产税的特征看，无论是从财政原则、效率原则还是公平原则进行评价，财产税都不失为基层地方政府 最理想的收人来源。 首先，财产税对经济的扭曲程度较小。房地产属于非流动性生产要素，在地域上是不可移动的， 对其征税经济影响范围较小，不会因为地方政府对此征税而改变该生产要素的地区配置。财产税的 税基具有最低的流动性，产生税负输出的程度是最低的，尤其是对于房地产征收的财产税，更是如此， 因而