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（6）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况 （7）需要在附注中说明的其他事项 披露 合并会计报表主要内容 一、概述 二、合并会计报表的概念和特点 三、合并会计报表的合并理论 四、合并会计报表的合并范围 五、合并报表的编制原则 六、合并会计报表编制程序 七、合并报表编制举例 （一）母子公司之间投资关系的抵消 ●　母公司的投资与子公司所有者权益项目的抵消 ●　母公司的投资收益与子公司利润分配项目的抵消 ●　子公司盈余公积项目的恢复 合并报表编制举例 （一）母子公司之间投资关系的抵消 ● 母公司投资收益与子公司利润分配的抵消　 ● 母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消 抵消效果分析 －－－－－　　－－－－－－　　－－－－－ －－－－－　　－－－－－－　　－－－－－ 　　　　（减：长股投） 　　　　　　　　　 　　　　　　　甲＋乙　　　　　 　　　　　　　少数股东权益 　　　　　甲　　　　 （一）母子公司之间投资关系的抵消 ●　母公司的投资与子公司所有者权益项目的抵消 【例】假设某母公司对其子公司长期股权投资的数额为30000元，拥有该公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元；资本公积8000元，盈余公积1000元，未分配利润6000元。 借：实收资本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 商誉 2000 贷 ：长期股权投资 30000 少数股东权益 7000　 合并报表编制举例 （一）母子公司之间投资关系的抵消 ●　母公司的投资收益与子公司利润分配项目的抵消 【例】母公司拥有某子公司80%的股份，假设该子公司利润分配情况如下：子公司本期净利润为8000元，母公司对子公司的本期投资收益为6400元，少数股东本期收益为1600元，子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积1000元，分出利润4000元，未分配利润6000元。 借：投资收益 6400 少数股东损益 1600 期初未分配利润 3000 贷 ：提取盈余公积 1000 应付利润 4000 未分配利润 6000　 合并报表编制举例 （一）母子公司之间投资关系的抵消 ●　子公司盈余公积项目的恢复 【例】母公司拥有某子公司80%的股份。该子公司本期个别资产负债表中盈余公积项目金额为1000元，该盈余公积全部系本期提取的。 借：提取盈余公积 800 贷 ：盈余公积 800 　 合并报表编制举例 （二）集团公司之间债权债务的抵消 ●　应收/应付票据、预收/预付账款的抵消 ●　应收/应付账款、其他应收/付款的抵消　 【例】 某母公司个别资产负债表中应收帐款7000元中有4000元为子公司应付帐款；预收帐款3000元中有1500元为子公司预付帐款；应收票据8000元中有5000元为子公司应付票据；子公司应付债券6000元中有4000元为母公司所持有。假设母公司对该子公司应收帐款计提的坏账准备为20元，随着内部应收帐款的抵消，坏账准备也应抵消。 合并报表编制举例 内部应收应付抵消： 坏账准备抵消 借：应付帐款 4000 借：坏账准备 20 贷：应收帐款 4000 贷：资产减值损失 20 内部债券抵消 借：应付债券 4000 贷：持有至到期投资 4000 内部预付与内部预收抵消： 内部应收票据与内部应付票据抵消 借： 预收帐款 1500 借：应付票据 5000 贷：预付帐款 1500 贷：应收票据 5000 合并报表编制举例 （1）连续编制合并会计报表的抵销处理 将上期管理费用中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销。 借：坏账准备 20 贷：年初未分配利润 20 （2）抵销本期内部应收账款在个别会计报表中补提或冲销的坏账准备。 （假设本期应收帐款余额为5000，按5%计提坏账） 借：坏账准备 5 贷：资产减值损失