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管理会计内部制度化的问题研究 荆波 长春税务学院 130117 【摘要】目前我国企业在财务会计和财务管理方面都已有相应的制度规范，而管理会计 方面仍未有可操作的内部制度规范。因此本文在管理会计内部制度化理论依据和对领导者行 为理论研究上，提出了在制度化设计满足三个设计原则的基础上的具体的内部制度化实施建 议。尝试性的建立了以预算管理系统、EVA管理系统、平衡计分卡和作业成本法为构架的 管理会计的内部制度化系统。 【关键词】管理会计内部制度化价值创造型导向设计建议 财务会计和管理会计是企业会计的两大分支。前者强调信息系统，核算和监督，后者强 调管理活动，规划、控制和评价。而这种管理活动狭义指的是企业内部生产经营活动，而非 财务活动，因此它与财务管理活动是有区别的。目前我国已经出台的会计管理规范体系中， 已对财务会计方面做了全面的准则和制度的规范，财务管理也根据2007年12月修订的《企 业财务通则》要求在国有企业建立现代化的财务管理体制，并在各类财务活动中都做了制度 化和规范化的要求。然而到目前为止，作为企业持续发展、增长财富的主要活动生产经营活 动的价值管理的管理会计方面仍未有可操作的制度规范，这无疑会影响我国企业在进行生产 经营决策方面缺乏科学的指导目标、原则与方法。因此本文认为有必要探讨管理会计内部制 度化的问题。即企业应否进行管理会计内部制度化?内部制度化对企业的影响尤其对来自于 领导及职工不合作的行为应如何认识与解决?管理会计内部制度化的设计原则以及对管理 会计内部制度化的具体建议。 文献回顾 潘飞(1998)夏鹏，胡险峰(1996)均对二十世纪的管理会计的研究成果进行了回顾并 对未来发展进行了展望。 贺颖奇，陈佳俊(2006)讨论了交易成本经济学中的制度、层级与企业边界等范畴对管 理会计研究的基础作用，阐释了组织失灵理论的一些重要观点与管理会计研究的关系；认为 管理会计是组织制度的一部分，交易成本经济学和组织失灵理论为分析管理会计的经济性 质，进而为从制度与机制设计的角度认识管理会计系统的性质、功能与研究方法论等重要基 础理论问题提供了新的视野和机会。 郑洁芳，赵莹(2006)回顾了西方管理会计变化研究的结构理论和制度理论，揭示了管 理会计稳定性和变化阻力的根源，其对解释我国企业管理会计变化过程及其成败具有理论指 导意义。 程丽华(2001)指出建立现代企业制度是国有企业改革的方向，注重和加强企业的科学 586 管理是实现这一目的的重要举措，面管理会计的应用及功能的充分发挥则是现代企业制度建 立和发展的重要因素。 贺颖奇(2004)从现代企业契约的性质出发，重新认识和讨论了管理会计的职能以及管 理会计系统设计的原则等基础性理论问题。 冯巧根(2000)指出全球经济一体化和知识经济的到来使得信息和知识成为越来越重要 的战略资源，跨国投资越来越多，跨国公司成为世界经济的重要力量。知识化、信息化已成 为现代企业集团仓0新的管理理念，这一理念首先冲击着企业的组织结构，使其由传统的金字 塔型转向扁平形、网状型甚至无中心的组织形式。这种以分权管理为主要内容的组织形式给 管理会计带来了新的机遇和挑战，并促进着管理会计研究向新的方向发展。 论问题以及对管理会计规范化的必要性和可行性的探讨。但是对具体的实施建议却尚不完 善。本文拟根据上述理论研究成果，继续深入探讨管理会计内部制度化的建议。 ～、管理会计内部制度化的理论基础 (贺颖奇、陈佳俊，2006)交易成本经济学、新制度经济学等经济学理论，指出制度因 素是影响经济效率的重要因素之一。交易成本经济学发端于科斯，后来的学者有威廉姆森、 大内和青木昌彦。交易成本经济学以有限理性、交易成本为正和机会主义为基本假设，以“交 易”为分析单位，提出了以下主要理论观点： (1)市场和企业是可以相互替代的交易机制； (2)企业取代市场实现交易(配置资源)有可能减少交易成本； (3)市场交易费用的存在界定了企业的存在； (4)在企业将市场“内化”的同时，会产生额外的管理费用(组织内部的交易成本)。 当这种管理费用的增加等于市场交易成本的减少(节约额)时，企业的边界趋于平衡(不扩 张也不紧缩)； (5)交易成本的存在与企业追求交易成本的节约(或说交易成本最