第九章合财务报表编制原理.ppt

* * * * * 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。 母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。 本章假设不存在内部交易事项。 抵销分录的编制思路 基于期末余额抵销——本讲 基于期初余额抵销——教材 * 项目 假设 总额 第1年 第2年 第3～10年 存货（高估） 固定资产（低估） 商誉 应付债券（高估） 合计 先进先出 10年，直线法 年度减值测试 8年，直线法 (10 000) 50 000 8 800 4 000 52 800 (10 000) 5 000 0 500 (4 500) 0 5 000 1 000 500 6 500 0 5 000 … … … … … … 【例9-2】（参见教材P238例10-2）假设2007年S公司实现净利润21 000元，提取盈余公积2 100元，当年没有分配股利，年末未分配利润31 900元。 合并商誉减值测试没有发生减值。 P公司对S公司投资采用成本法，所以本年P公司对S公司投资不需进行账务处理。 P公司合并价差分配与摊销如下： * 将母公司长期股权投资核算的成本法调整