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我国企业内部审计外包探讨 　　摘 要：随着经济全球化以及信息技术的快速发展，企业的组织行为也日益受到严重冲击西方国家的一些企业为了组织重塑和流程再造，逐渐将一些非核心业务外包。本文阐述了内部审计外包的涵义及国内外企业内部审计外包现状，分析了内部审计外包的优缺点以及风险，提出了关于我国企业内部审计外包的一些建议。 　　关键词：内部审计 业务外包 风险 　　一、内部审计外包涵义 　　内部审计外包（Outsourcing the Internal Audit Function），或称内部审计外部化，即到外部寻求审计服务资源，最早是由德勤、毕马威、安达信、安永等全球知名咨询机构提出的，它指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给外部的专业机构和人员来实施的一种行为模式。其目的在于整合利用组织外部最优秀的专业化资源，从而达到降低成本、增强核心竞争能力、提高效率、和增强对环境的迅速应变能力等。但是内审业务外包也存在很多劣势有，比如，随着时间的推移，一些承接内部审计外包业务的会计师事务所占领了市场，因竞争的减弱他们会提高价格；内部审计人员和外部审计人员存在不同的忠诚度；公司治理是一项无法外包的管理职能，而内部审计是公司治理的组成部分；审计结果无法保密，因而存在泄漏商业秘密的风险；外部审计人员缺乏对企业足够的了解，不能积极主动地围绕企业目标开展审计工作，从而影响审计业绩；外包可能破坏内部审计业务的连续性等；外包后企业会失去内部审计部门这一管理人员的培训基地，外包服务的安全问题让人担忧，等等。 　　二、内部审计外包的形成动因 　　1.内部审计独立性较低 　　我国企业内部审计部门有些直属总经理领导，有些隶属于监事会等，较低的独立性影响了对同级的监督作用，削弱了内审结果及审计建议的执行力度，不利于内部审计职能的发挥。 　　2.内部审计任务繁重复杂 　　企业内部审计职责具有双重性，既要履行内审职责，又要对众多协作层企业履行内审职责。此外，企业经营通常具有跨地区、跨行业的特点，审计范围广泛且内容复杂，既包括财务审计、经营审计、内部控制审计等常规内容，也可能涉及IT审计、环境审计、风险管理审计等特殊领域。 　　3.内部审计力量薄弱，审计手段落后 　　我国企业内部审计人员数量相对不足，同时人员素质不高。此外，审计方法以账项基础审计和制度基础审计为主，风险基础审计方法应用较少；审计技术尚未实现计算机辅助审计。这些因素严重影响了集团公司内审效率和效果，不利于内审职能层次的提升。 　　4.内审自给成本较高 　　内审自给方式下企业一次性固定成本投人高，内审自给方式下，企业需要对内审人员进行培训，培训成本较大，内审过程中监督成本高，企业规模化发展导致内审人力资源的通用性增强生产成本增加。 　　5.提高核心竞争力 　　随着区域经济的国际化、市场化、网络化、集团化，企业已经进人了新经济时代。为企业内部控制职能中一项十分重要的组成部分，内部审计所面临的工作环境也发生了巨大的改变一是人力资源和信息资源被纳人会计核算系统，使得内部审计的对象增加，而且人力、信息等资源的核算无法像经济业务那样用一个统一的标准进行定量核算，而只能定性分析，这就使内部审计的审查工作越来越复杂。二是电子商务和网络技术的发展，使企业内部及与外部间的会计、管理等工作的交流变的简便易行，原来无法得到的一些信息数据可轻易获取，企业管理部门能够对其经济活动进行更加全面详细的分析，这都意味着审计工作涉及的数据量增大，数据间关系也更加复杂，工作范围进一步扩大。三是数据的磁性存储、网络会计实体的无形化、会计处理的无纸化、电子签名的虚拟性等技术的使用，使舞弊行为变得更加难以发现、查处，内部审计工作难度增大。四是管理者对内部审计的要求提高，内部审计必须由原来的“警察”角色向高层次的“参谋、医生、卫士”发展转变。 　　三、内部审计外包的风险 　　1.通过企业内部环境审视内审外包的风险 　　（1）泄露商业秘密的风险 　　Matusik和Hill（1998）认为组织的知识包括自有知识和公共知识。自有知识是在组织内部发展起来的，包括特定的工序、流程、惯例、文件、商业秘密，这类知识能赋予组织特定的竞争优势，所以极怕被泄露。公共知识存在于外部环境中，经济领域和职业团体都存在公共知识。作为一种公共物品，这类知识不能给企业带来独特的竞争优势。内部审计在帮助管理当局改善内部控制中发挥着积极的能动作用，将其外包势必会泄露企业部分商业秘密和自有知识，这会影响企业的竞争优势。 　　（2）增加审计成本的风险 　　会计师事务所通常采用低成本来吸引客户，而到一定阶段后再将审计价格提高，或从外部审计收费中得到补偿。随着时间的推移，一些承接外包的会计师事务所占领了市场，它们往往会因竞争的减弱而提