第五章制造业会计核算四销售过程的核算.pptVIP

* 第五章 制造业会计核算 四、销售过程的核算 产品销售业务的会计核算 销售商品，实现营业收入 产品资金 货币资金 结算资金 资金循环完成，实现增值 商品销售收入的确认—— 商品所有权上的风险和报酬已经转移给购货方，收入的金额能可靠的计量，相关的经济利益可能流入企业，相关的成本能可靠的计量 风险：指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 报酬：指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益 产品销售业务的会计核算 企业在销售商品过程中 出售商品，形成收入，与购货单位结算货款 支付各种费用——广告费、包装费、展销费等 计算结转售出商品的销售成本 按国家规定按税率计算并缴纳税金 销售产品收到货款 销售产品未收货款 预收货款的销售方式 应设置的账户 主营业务收入 实现的营业收入的数额 销售退回的数额 月末转入本年利润 0 营业费用 登记各种销售费用 月末转入本年利润 0 主营业务成本 销售商品的成本 提供劳务的成本 退货时的成本 结账时转入本年利润 0 损益类账户 销售商品 形成收入 主营业务收入 银行存款 应交税金—应交增值税 预收货款时 预收账款 实现销售时冲销 收到购货单位预付货款 预收之数 预收账款 银行存款 负债类账户 销售实现 主营业务收入 预收账款 应交税金—应交增值税 银行存款 支付销售费用 银行存款（现金） 营业费用 结转销售成本 库存商品 主营业务成本 库存发出产成品的计价方法 加权平均法 先进先出法 个别计价法 计算单价 已销产品的实际成本 = 产成品单价 * 销售产品数量 以本月全部收货数量为权数，除去本月全部收货成本，据以计算出存货的加权平均单位成本的方法 以先入库的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法 计算结转本月应缴纳的税金 计算应缴纳的增值税 本月应缴纳的增值税额 = 销项税额 — 进项税额 计算本月应缴纳的消费税 本月应缴消费税 = 本月销售额 * 消费税率 计算应缴纳的城市建设税和教育附加费 本月应缴纳城市建设税额 = 流转税额 * 7% 本月应缴纳的教育附加费 = 流转税额 * 3% 假设： 本月进项税额12500元，销项税额22000元，本月销售额62000元 本月应缴增值税 = 22000 — 12500 = 9500元 本月应缴消费税额 = 62000 * 5 % = 3100元 本月应缴城市建设税额 = （9500 +3100）*7 % = 882元 本月应缴教育附加费 = （9500 +3100）*3 % = 378元 结转入账 应交税费 应缴纳的税金 已缴纳的税金 应交税费 营业务税金及附加 交纳税金时 银行存款 应交而未交的税金 实例说明 1、销售给东方公司A商品800件，单价130元，B商品500件，单价180元，款项收到，存入银行。 2、一银行存款支付广告费10000元。 3、销售给西南公司B商品825件，单价180元，收到期限为6个 月的不带息的商业汇票一张。 4、以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元。 5、销售给华南公司A商品2000件，单价130元，B商品1000件，单价180元，货款暂欠。一个月后收到华南公司的归还款，存入银行。 6、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供C商品 3000件，单价640元，中南公司预交货款50%，与款待收到 商品验收入库无误时，一次付清。已收到中南公司转张支 票一张，存入银行。 7、一个月后，中南公司提货C商品，验收无误，以支票付清 余款。 8、结转本月销售商品成本。A商品每件成本80元，B商品每件成本120元， C商品每件成本500元。 9、查本月应交税金——应交增值税账户借方进项税为 334731.70，计算出本月应交增值税额，并按5%提取消 费税（营业税）、城建税和教育附加费。 应交税费—应交增值税 334731.70 10、以银行存款缴纳税金。 应交增值税额＝应交增值税销项税额－应交增值税进项税额 443513－334731.70＝108781.30 应交营业税额＝销售额×5％ ＝2608900×5％＝130445 应交城市建设税额＝（108781.30+130445）×7％＝16745.80 应交教育费附加额＝ （10878