企业管理会计变革过程及效果探析——基于一个案例企业的调研.pdfVIP

第33卷 第4期 郑 州 航 空 工 业 管 理 学 院学 报 V0l_33No．4 2015年8月 Joumal ofZhengzhouInstituteofAeronauticalIndustryManagement Aug．2015 企业管理会计变革过程及效果探析 — — 基于一个案例企业的调研 周 琳 (河南财经政法大学会计学院，河南 郑州 450000) 摘 要：在文献回顾的基础上，根据管理会计变革过程模型和对案例企业的实地调研与访 谈，对其长达5年的ABC创新项 目进行变革过程的阐述和评价，并对实施效果进行分析。研 究成果有助于我们深刻理解管理会计变革过程的本质和后果，并为我国企业引进和实施管理 会计创新提供极其宝贵的经验证据。 关键词：管理会计 ；ABC创新项 目；企业会计 中图分类号 ：F234．3 文献标识码 ：A 文章编号 ：1007～9734(2015)04—0140—05 管理会计变革的过程和效果 ，有助于我们深刻理 一 、 引 言 解管理会计变革的过程本质和后果，并为我国企 改革开放以来，中国企业所处的宏观环境发 业引进和实施管理会计创新提供极其宝贵的经 生了巨大的变化，特别是20世纪90年代以后，中 验证据 。 国经济由政府主导的计划经济向市场经济转变， 二、文献回顾 市场竞争加剧，产品和服务创新的速度加快，信 息技术迅猛发展，组织结构类型多样化。管理会 早期成本管理系统方面的理论文献表明需 计变革(ManagementAccountingChange)，是企业 要对变革过程 的划分阶段进行研究 (Anderson， 为了适应内外部环境变化，对其管理会计系统进 1995；Gosselin，1997；Krumwiede，1998；Anderson 行调整、改变、创新，从而更好地实现组织 目标的 Young，1999)。例如，Kaplan(1990)和 Cooper 过程 (Bumseta1．，2001；Scapens，2006)。 Kaplan(1998)认为新的成本管理系统要经历四 尽管诸如作业成本法(以下简称ABC)、目标 个进化的阶段。每一个阶段的确定都是关于成 成本法、平衡记分卡、经济增加值、企业资源计划 本管理系统与财务会计系统之间的相对整合程 系统等在理论界和实务界的认知和接受程度较 程而言，暗含的意思是将系统整合看作是实施过 高，但是，它们在企业的传播和推广实施却是一 程的一个关键因素。早期阶段，成本管理系统的 波三折。这是因为，管理会计创新或新的管理会 成功实施需要充分的论证，进而为新系统设定 目 计方法在企业的采纳和实施会使得原有的管理 标 。后期阶段，使用系统提供的信息用于决策， 会计规则和惯例发生改变，引起一系列因素发生 以及与信息和奖惩系统相整合对于成功实施就 变化，如相关利益群体的态度、组织结构、企业文 变得很重要。同时，IT实施方面的研究发现，IT 化、人员行为的变化等，这些都会使管理会计创 实施的成功不只是 由技术或组织决定，更是来 自 新在具体实施过程中变得复杂和不确定，反映出 于社会一技术因素之问的复杂交互作用。Cooper 管理会计变革过程的复杂性。 Zmud(1990)依据信息技术实施、组织变革理 因此，本文 旨在通过典型案例的分析，探讨