对我国企业自创商誉的确认、计量与会计处理的探讨.pdf

第七囊全啊无形资产理试列可曩}务习H寸■r论文秦 对我国企业自创商誉 的确认、计量与会计处理的探讨 新疆财经学院 杨立芳 赵翠侠 【摘要l本文针对我国现行企业会计制度对自创商誉不予确认的问题，阐述应当确认自创商誉的 理由，并提出应适时、合理地确认自创商誉进行计量和会计处理的具体方法，以供探讨． 【关键阀】自创商誉 自创商誉确认 自创商誉计量 自创商誉披露 随着知识经济的发展，知识成为发展经济的首要资本，企业的资产结构发生了明显的变化，在日 益活跃的企业合并中出现的外购商誉占总资产的比例越来越大。在这种形势下，要求确认、计量、 披露自创商誉的呼声日益高涨。 一、自创商誉的确认 (一)商誉的本质 目前有如下三种代表性的观点： 1、超额收益观。这种观点认为商誉是预期能给企业带来未来经济利益的能力。 2、总计价账户观。这种观点认为商誉是企业总价值超过各项有形资产和无形资产的净额。 3、好感价值观。这种观点认为商誉是企业通过长期经营和努力在市场上创立的商业信誉，使人 们对其产生的好感。 外购商誉是指企业合并时表现出的商誉，自创商誉是指为发生企业合并前企业自身创造的商誉。 长期以来．会计理论上和实务上的一贯做法是：只确认外购商誉，而不确认自创商誉。 (二)确认自创商誉的理由 传统会计模式下，对商誉的揭示过于简单、粗糙，影响了企业会计信息的相关性与可靠性。因而， 确认自创商誉将是企业会计改革、发展的一种趋势，理由如下： 1、确认自创商誉有助于企业会计目标的实现 会计的总目标是提高经济效益，但总目标的实现依赖于各个具体目标的实现。具体的会计核算 目标是： (1)满足投资者、债权人进行投资决策的需要 自创商誉作为企业未来超额赢利能力的代表，正逐渐成为企业无形资产的重要构成部分。从会 计信息的客观性和相关性原则来看，企业有义务披露其相关信息。这些信息，有助于现在和潜在的 投资者、债权人和其他信息使用者了解企业的财务状况、经营成果，据此进行合理投资、信贷等决 策。由于自创商誉符合资产特性(企业所拥有或控制的，能为企业带来未来经济收益的经济资源)， 只有确认该项资产，并将其采用适当的方式确认入账，才能更全面、真实、可靠地反映企业的财务 状况。由此可见，对自创商誉的确认，可以增加和拓宽企业的筹资渠道，对企业的发展具有十分重要的 意义。 (2)满足企业加强内部经营管理的需要 21世纪，知识已成为经济增长的原动力，拥有先进技术和最新知识的人才逐渐成为经济发展的 决定性因素。企业在制定发展战略时，自身的商誉价值是必须要考虑的因素之一。因为自创商誉是企 业在经营过程中日积月累形成的，与企业生产经营的全过程紧密相连。所以，企业在对资金、人才 等许多方面进行管理的时候，都要考虑对它的影响。其中，企业杰出的科研和管理人才是自创商誉 最本质的构成要素，因为企业所有的技术优势、科学管理制度、良好的社会形象等，无不是企业杰 出的科研和管理人才充分发挥其特长，使用科学有效的生产经营管理手段而逐步形成的。因而确认 第369页 第七J■-Je曩l无彤潮}产角L论与薯；务研讨会论文蠢p 自创商誉，有利于引起企业的主管部门和领导者对自有人才的重视和激励机制的完善，在管理上有 着不可低估的作用。 2、确认自创商誉体现了会计核算的一般原则 (1)客观性原则 客观性原则要求会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，如实地反映财务状况和经营成果。 自创商誉实际是在企业持续经营中逐渐积累而产生的，这表明企业获得长期超额盈利能力客观存在 着，但却要等到企业合并、解散、清算时，才被确认为收购方的无形资产，作为外购商誉入账，这显 然与企业的实际情况不相符合。因为自创商誉不是产生于企业被收购、改组或合并之时，只是到那时 才实现而已。另外。企业合并时出现的外购商誉，进入收购企业后，与该企业的自创商誉融为一体， 转化该企业的自创商誉。所以外购商誉仅是自创商誉在产权交易时的一个短暂状态，商誉则更多地以 自创商誉的状态存在。既然自创商誉是客观存在的，只有将其确认入