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商场不同促销方式下的税收筹划.pdf
商业研究
商场不同促销方式下的税收筹划
■周 肖 重庆工商大学
摘 要:商场肩负着将商品信息传递给消费者的使命,多样的促销方式更是商场获取价值的有效途径,而如何攫取最大收益,就
需要对商场促销方式进行税收筹划,从而比较选择出合适的促销方式。本文基于税收筹划的视角,以经济业务活动为实例,分析不同
促销方式对商场税后收益的影响,为其最佳收益提供合理依据。
关键词:促销方式;税收筹划;税后收益
当前,商场较为常用的促销方式有 “折扣销售”、“返还现 货物的同时赠送货物并且与销售货物的行为同时实现,且赠送
金”、“奖励积分”、“赠送商品”、“赠送优惠券”、“加量不加价”等 货物的价格低于销售收入。对纳税人的该种销售行为,按其实际
等。通常而言,一般的销售活动与这些促销方式是有差异的,不 收到的货款申报缴纳增值税,但应当按照国家税务总局的规定在
同的促销方式所涉及的会计处理方法不一样,当然引申的税负 账务上将实际收到的销售金额,按销售货物和随同销售赠送货
也会不同,如何在众多的促销方式中进行税收筹划是长久以来 物的公允价值的比例来分摊确认其销售收入,同时应将销售货
普遍关注的议题。 物和随同销售赠送的货物名称、数量以及按照商品公允价值的
一、相关政策依据 比例分摊确认的价格和金额也在同一张发票上注明。
根据现行税法的规定,不同的促销方式税务处理如下: 二、案例税收筹划
1.折扣销售 1.案例介绍
国家税务总局在处理折扣额抵减增值税的问题时有如下规 惠佳商场是一般增值税纳税人,税款征收方式采取查账征
定:纳税人采取折扣销售进行货物出售时,同一张发票上的销售 收,增值税税率为 17%,所得税税率为25%,城建税税率为7%,
额和折扣额被分别注明金额的,可以按照进行折扣以后的销售额 教育费附加的征收税率为5%,假定商场的毛利率为40%,销售
征收增值税;而销售额、折扣额分开注明或者并未标注在同一张 额为 150元的商品,其成本为90元。在元旦期间该商场推出以
发票上的,则不可对折扣额进行抵扣。 下几种促销方案,哪种方案对商场最为有利?
2.买赠销售 方案一:商品8折销售;
国家税务总局在确认企业所得税收入时规定:企业在以买 方案二:购满 150元商品时返还30元现金(假定个税由企
赠销售的方式进行组合销售本企业商品的,不应确认为捐赠,而 业承担,返现为税后所得,下同);
是应该将全部的销售金额按各销售商品的公允价值的比例来进 方案三:购满 150元商品时赠送折扣券30元(不可兑换现
行分摊,最终确认销售收入。 金,下次购物可代币结算);
(1)购满返现。返现是指企业在销售货物获取销售收入的同 方案四:购满 150元商品时赠送30元的商品 (成本为20
时,按照企业的细则规定返还部分现金给消费者,以此来吸引购 元,均为含税价)。
买者,增加企业销售量。返还部分的现金相当于现金赠送,税法 2.案例分析
规定,“超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、 (1)方案一为折扣销售,涉税计算如下:
救济性捐赠”不允许于企业所得税前扣除。所以返还的现金不能 应交增值税= (150*0.8)/1.17*0.17-90/1.17*0.17=4.36元,应
够确认为公益性捐赠,因此不允许进行税前扣除。 交城建税及教育费附加=4.36*(7%+5%)=0.52元,应交企业所得
(2)购满赠券。购满赠券是依据消费者当前的消费金额从而 税 = (120/1.17-90/1.17-0.52)*0.25=6.28 元 ,应纳税额 =4.
给予其预期购买商品的商业折扣权利,国家税务总局对此促销 36+0.52+6.28=11.16元,税负 =11.16/(120/1.17)=10.88%,税后净
方式没有专门规定但地方税务部门却有
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