国企境外投资税收风险管理审计探讨.pdfVIP

财政论坛 国企境外投资税收风险管理审计探讨 董茂琴 (南京财经大学，江苏 南京210046) 摘 要 ：随着我 国 “一带一路”战略的实施和境外投资 日益增多，国家审计 的视野应拓展到境外 国有企业和 国有资产 ，现 代 国家审计 目标具有综合性 的要求，因此现代 国家审计应该关注境外投资的税收风险管理审计。本文首先探讨 国企境外投 资税收风险管理审计之地位 ，再研究税收风险管理审计包含的双重税收风险管理审计、境外企业组织结构风险管理审计 、转 移定价风险管理审计、资本结构风险管理审计 以及税收协定风险管理审计这五个维度的审计 内容，最后分析如何加强发展 跨 国审计合作 ，以应对境外投资审计的需求。 关键词 ：国有企业；税收风险；境外审计 ；跨 国合作 中图分类号 ：F2 文献标识码 ：A 文章编号 ：1673—1069(2016)28—61—2 O 引言 2 国企境外投资税收风险管理审计的内容 近年来 ，中央企业加快利用国内和国外两个市场 、两种 2．1 双重税收风险管理 资源 ，通过境外直接投资、境外资本运作等方式，对外投资规 税收管辖权分为居民税收管辖权和收入来源管辖权 。当 模及形成的资产 日益庞大。到 2014年年底 ，我国境外投资设 我国和国企境外投资所在国家采用不同的税收管辖权时，我 立的分支机构分布在世界 150余个 国家或地区，中央企业境 国和国企境外投资所在 国就会对国企境外投资重复征收企 外投资资产总额、营业收入 、利润总额分别约 占中央企业总 业所得税，从而使企业的所得税负担较重。境外国企投资是 体的 12．1％、17．9％和 9％。但我 国国企境外投资的审计相当 否存在重复征税成为审计的重点指引，审计机关应核查 国企 匮乏，按照 国家审计 “全覆盖 ”的要求及综合性原则 ，国企境 的境外投资是否存在我国对企业行使居民管辖权 ，国企境外 外投资审计应成为国家审计监督的重点内容。 所在国对企业行使地域管辖权的情况 ，因而国企境外投资的 国家审计通过 国有企业审计财政 、财务收支客观性、合 分支机构要被征收双重企业所得税 。单一收入来源地管辖权 法性和收益性 ，最终达到维护我 国经济秩序 ，促进政府廉政 只有极少数拉丁美洲国家采用 ，我 国采用的是居 民管辖权和 建设 ，保证经济安全 、全面发展的 目标。在国家治理理论 的导 来源地管辖权相结合的形式。所有审计机关一方面要关注 国 向下，国家审计现在 已经成为 国家经济社会运行 的具有预 企境外投资的收入是否已经双重交税 ，有没有少交、漏交税 ， 防、揭示和抵御障碍、矛盾和风险功能的 “免疫系统”。 从而违反了我 国和东道国的税法 ，因此导致税务机关的惩罚 近年来 ，税收风险的审计已经 引起各方的重视 ，但我 国 和缴纳高额的罚款。另一方面，要关注双重税收是否造成企 的税收风险审计与发达国家相 比差距较大。税收风险的审计 业负担过重 ，国企境外投资的收入在扣除双重税收后是否存 包括税收风险的识别 ，评估 ，控制 ，并审计已经存在的税收风 在偿债风险、盈利风险，是否有充足的现金流等 ，从而考虑其 险对企业财务报表的影响，通过现代化的审计计划 、审计方 对境外投资国有企业的财务报表层次和认定层次的两个层 法 、审计流程等得 出审计结果 ，最后出具审计报告 。 次的重大错报影响，并据此执行相应的审计程序 。 1 文献综述 2．2 境外企业组织结构风险管理 1．1 境外投资税收风险 国企境外投资组织机构的差异会使得企业承受不 同的 国外文献关于税收风险的文献主要是对税 收风 险的定 税收负担 ，国企境外投资选择设立分公司还是子公司，是直 义和分类 以及产生税收风险产生的因素和如何控制 。税收风 接控股还是间接控股 ，都会造成企业所得税 的差异影响。审 险主要包含交易转让、操作运行、财务会计、税收 申报和企业 计机关应首先核查 国企在境外设置企业的性质 ，再根据境外