国外个人所得税税收遵从研究的文献述评.pdfVIP

国外个人所得税税收遵从研究的文献述评.pdf

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国外个人所得税税收遵从研究的文献述评.pdf

I欠『 涤 (双月刊) 2016年第1期(总第95期) 国外个人所得税税收遵从 :l: 研究的文献述评 ◆王 婷 ◆刘 华 ◆陈力朋 内容提要:作为政府调节居民收入分配主要手段之一的个人所得税,历来受到各国政府 的重视。在我国,尽管个人所得税从税制设计上来看累进性较高,但在实际征收中,由于个 人所得税的流失,导致其平均税率偏低,进而还使得税制设计上的累进性无法发挥应有的作用, 调节收入分配的作用十分有限。可以说,解决个人所得税的税收流失问题,提高税收征管能力, 促进纳税人的税收遵从意识,是我国税制改革的重要前提。鉴于此,文章挖掘和整理了国外 个人所得税逃税规模 的估算,个人所得税税收遵从行为的解释以及纳税人税收遵从行为的管 理对策这三个方面的相关文献,对近年来国外学者在个人所得税税收遵从问题方面的研究进 行 了文献评述 。 关键词:个人所得税;税收遵从;税制改革 中图分类号:F810.424 文献标识码:A 文章编号:2095—1280(2016)O1—0029~07 个人所得税作为政府调节居民收入分配的主要手段之一 ,历来受到各国政府的重视。在许多发 达国家,个人所得税在缩小居民收入分配差距上发挥了非常重要的作用。相比之下,我国个人所得 税虽然累进性较高,但平均税率偏低,导致个税政策调节收入分配的作用十分有限,这与当前我国 居民的收入水平 以及政府征税能力紧密相关 (岳希明,2012)。 当前,党的十八届三中全会把财 税体制改革提升到 “完善和发展中国特色社会主义制度,推进国家治理体系和治理能力现代化”的 战略高度,并赋予了 “国家治理的基础和重要支柱”的特殊定位。全会对深化财税体制改革的总体 部署是完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率、建立现代财政制度,发 挥中央、地方两个积极性,改进预算管理制度,完善税收政策,建立事权和支出责任相适应的制度。 财政部长楼继伟在谈到个人所得税的改革方向时也提到:下一步改革个税的方向是由目前的分类税 制转向综合和分类相结合的税制,在对部分所得项 目实行综合计税的同时,还会更多地考虑纳税人 家庭负担,将赡养人 口、按揭贷款等计入抵扣因素,更加体现税收公平。 税制结构的改革是无法一蹴而就的,提高个税平均税率必须 以完善税收征收能力为前提。在我 国当前的经济社会环境之下,个人收入 的隐藏性较高,单纯加大个税征收力度 ,一方面会带来大规 模的偷漏税现象;另一方面,由于个税本身具有的累进性特征,在有限的税收征缴、稽查能力下, 高收入阶层会更有能力与动力逃税 (如转移收入),从而进一步削弱个人所得税调节收入分配的作 本文获得国家自然科学基金项 目 “有限理性行为与个人纳税遵从” (项 目编号以及 “税收凸显性对居民 行为的影响” (项 目编号的资助。 作者简介:王 婷,女,华中科技大学管理学院博士研究生;刘 华,男,华中科技大学管理学院教授、博士生导师; 陈力朋,男,华中科技大学管理学院博士研究生。 ①岳希明,徐 静: ((2011年个人所得税改革的收入再分配效应》, 经《济研究》,2012年第 9期,第 l13—124页。 一 29 — 王 婷 刘 华 陈力朋 国外个人所得税税收遵从研究的文献述评 川 (徐建祚,2013)。 因此,对个人所得税征收过程 中纳税人的税收遵从行为进行研究,深入剖 析影响纳税人遵从行为的主要因素,为我国将来的税制改革提供理论支撑,无疑具有极其重要的理 论价值与现实意义。诚然,我国个人所得税在全部税收中占比较低,与发达国家相比还没有较为完 善的个人所得税缴纳管理制度以及纳税人信息管理平台,这使得相关研究的展开存在 一定 难 。fH 正是 由于存在多方面的困难和不足,梳理国外学者们近年来对个人所得税纳税人税收遵从行为的研 究,借鉴他们在研究方法上的创新 (尤其是实验经济学在税收遵从问题中的应用),能够为我国学 者提供重要的理论依据 以及研究方 向。面对相关文献数量迅速增长的个人所得税税收遵从行为的研 究,笔者试图

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