完善我国捐赠人税收优惠制度的法律思考.pdfVIP

第2l卷第4期 VO1．21．No．4 2006年7月 Ju1．，2006 ●洁孝论纪 完善我国捐赠人税收优惠制度的法律思考 王丽华 (上海政法学院，上海 201701) 摘 要：慈善捐赠是由社会公益组织调节的第三次分配，它是均衡财富分配、弱化收入两极分化的一 种途径，对于构建和谐社会具有重要的作用。美国、英国等国都规定了一定的税收优惠来鼓励慈善捐赠， 我国也有这方面的规定，但存在一定不足。借鉴英，美两国的经验，我国应该从增加能使捐赠人获得捐赠 税收优惠的慈善组织数量、提高捐赠优惠比例，出台实物捐赠抵扣具体办法，统一内外资企业捐赠扣除额 度等方面来完善慈善捐赠的法律制度。 关键词：慈善捐赠；慈善组织；实物捐赠；所得税 中图分类号：DF832 文献标识码：A 文章编号：1 008—4525(2 006)04—053-06 慈善捐赠作为出于人道和自愿的社会救助善举，是对社会财富的第三次分配，对缩小贫富差距、 促进社会平等和维护社会稳定，具有不可替代的作用，因此各国都给予捐赠者一定的税收优惠，以鼓 励公司、企业、个人的慈善捐赠。改革至今，我国经济在获得快速发展的同时，社会收入的差距也在 不断扩大，据有关资料显示，城市居民收入最低的l／5人V1只拥有全部收入的2．75％，仅为收人最高 的1／5人口拥有收入的4。6％，尼系数已达到了0。40以上。①但因种种原因目前我国的慈善捐赠事业 却发展缓慢，不但组织机构少，而且掌握的资金也较少，这样，慈善捐赠的第三次分配作用没有得到 应有的发挥，而且，在既成的两极分化的格局下，强化了弱势群体的仇富心理，不利于社会的稳定。 先富群体的慈善捐赠较少，固然与我国市场经济发展尚处于财富积累的初始阶段有关，但税法对慈善 捐赠优惠的不完善也阻碍了慈善捐赠的发展。因此，借鉴英国、美国鼓励慈善捐赠立法方面的经验， 讨论如何完善我国慈善捐赠税收优惠具有非常重要的现实意义。 一 ， 美、英两国有关慈善捐赠的税收优惠规定 (一)美国慈善捐赠税收优惠的规定 美国是一个非常注重以税收优惠手段来鼓励慈善捐赠的国家。美国 国内收入法典》(下简称 法 典》)及财政部国内收入局以出版物形式颁布的公告，都对美国慈善捐赠的税收优惠做了具体的规定。 在美国，能获得减税的捐赠必须是向有资格接受捐赠的组织进行的捐赠，并具体规定只有对下列五种 组织的捐赠才可以获得所得税扣除的优惠： 一 是按照联邦、州和哥伦比亚特区及美国属地法律，为下列一个或多个目的设立的社区福利基 金、公司、信托、基金和基金会组织：①宗教目的，②慈善目的，③教育目的，④科学目的。④文 学目的。⑥为预防对小孩和动物的虐待目的。此外，为促进全民和国际业余体育竞技的非赢利组织也 有资格。 收稿日期：2006—04—18 作者简介：王丽华，厦门大学国际经济法研究所博士，上海政法学院副教授。 · 53 · 二是退伍军人组织。包括美国的退伍军人分会、退伍辅助机构、信托公司和基金会等。 三是按照寄居制度运作的国内友善团体，宗教团体和协会。向这类组织的捐赠必须只为宗教、慈 善、教育、科学、文学、防止对小孩和动物的虐待的目的单独使用。 四是某些非赢利公墓公司。但用于特殊地块照料、陵墓地下室的除外。 五是履行政府实质职能的联邦、州、哥伦比亚特区、美国或美国属地的政治分区及印第安部落政 府及其分区的政府实体。向这类组织的捐赠必须是只用于公共目的。国 捐赠人捐赠后，上述机构不必要明示向该机构的捐款可以从捐款人应纳税所得中扣除，只要认定 是向免税机构捐款，该捐款额就可扣除。但捐款人是否在一个纳税年度内能从其他应纳税所得中扣除 还有比较复杂的限制。通常，在一个纳税年度内，个人慈善捐款的扣除额不能超过该捐款人调整后毛 所得的50％，特殊情况下也可以为20％或30％，超出部分可向后结转，结转期限不超过五