对财政总预算会计改革的思考与建议.pdfVIP

财政论坛 对财政息预算会计 改革的 考垮 II／尚海涛 经 济发展和财政 各项改革不断 深入的新形势对 为 “非盈 利性组织 ”通 常不需要 进行 成本核 算 ，税务 总预算会 计工作提 出了更高的要求 ，而财政部 1997 成 本 、国债发 行 成本本 质 上都 属 于“费 用 ”，不存 在 年颁布 的财政总预算会 计制度 已无 法满足发展与 改 “应收 ”或“应付 ”的问题 ，一般也无 需进行 费用集 合 革 的需要 。如何 积极适应社会 主义市场经 济发展 ，不 和分摊 ，甚至不必对 固定资产进行折 旧处理 。第 三 ， 断提升 总预算会计 工作在财政发展 、改革 中应有 的 从 国家预算 资金的实际运 动过程看 ，当期未实际收 枢纽作用 ，这是摆在 各级财 政 国库 管理机构及 总预 进 的资金不能作为 当期 的预算收入。如一笔应收税 算会计工 作者面前 的重要课题 。 款 ，因企业资金困难未实际缴库而拖欠 ，虽然极不合 一 、 关于财 政总预 算会计 的核 算基础— —权 责 理 ，但仍然无法认 定为 当期 国家税 收收入。 发生制 和收付 实现 制 基 于以上分析 ，采用 收付实现制应该是 比较合 总预算会 计核算应 当以实际 发生 的经济业务 为 理 的 ，但仍然存在的 问题是 ：在收付实现制核算基础 依据 ，如实 反映财政收支执行 情况和结 果 。但 中央财 上 ，总预算会计只反映 当期实际发 生的收支数字 。由 政总 预算会 计 的个别事 xjn．可 以采 用权 责发 生制 ，其 于核算 内容 的特殊性 ，总预算会 计只能满足 当期 收 个别 事项 包括 ：(1)预 算 已经安排 ，由于政策 性 因素 支 的核 算要求 ，对 于本期 负担的 以后年度支 出不做 当年未能 实现 的支 出 ；(2)预算 已经安 排 ，由于用 款 反映 ，所 以总预算会计 在债务发生时容易产 生以下 进度等原 因当年未 能实现的支 出 ；(3)动支 中央 预备 弊端 ： 费安排 ，因国务 院审批 较晚 当年未能及时拨付 的支 一 是 不利 于各级财 政部门之间的债务清偿 。按 出 ；(4)为平衡预算 需 要 ，当年未能 实现 的支 出 ；(5) 现行财 政体制 ，下级用 款单位不能如期归还上级财 其他 。 政部门的借款 ，需在上下级财政资金往来或决算批 以上制度满 足了 中央财政 的核算要求 ，但在 省 复中进行扣款 清偿。 由于扣款发生时不能做好财力 及 以下 财政总预算 会计究竟使用 哪一种制度 ，目前 的事前 准备 ，导致扣款后 当年财力 困难 ，甚至造成财 的争论 比较多 ，难 以定论 。笔者 以为应 当在总体上 仍 政赤字 。 坚持 收付实现制 ，但 对部分项 目或科 目允许实行权 二是不利 于全 面掌握 政府债务情 况 。政府债务 责发生 制 。第 一 ，从 对政府财政会计 核算对象 的要求 大部分 由各部 门、各单位进行核算 ，全面掌握政府 债 看 ，政府 在经 济性质上属于 “非盈利性 组织”，本身 不 务情况 比较 困难 。由于采取收付实现制 ，总预算会计 从事生产 经营活动 ，一 般不产生经 营性收益和相应 对 以后年度将发生而必须 由财政 负担的债务无法进 的经营成本 。所 以 ，总体上讲 ，总预算 会计不宜采用 行核算 ，造成财政不 能全面准确反映应 由本级承担 “权责发 生制”，以“