中国现行税收政策对FDI的影响及其利弊分析.pdfVIP

2006年第2期 税务与经济 No．2 March 15，2006 (总第145期) Taxation and Economy (Serial No．145) 辩瓣 ÷I 崇鬻崇鬻崇鬻*，*蠢 {8；税务研究 ÷I}弗÷I}弗弗 弗 黼 拳带蠢 中国现行税收政策对FDI的影响及其利弊分析 薛 睿，李翠华，王如渊 (西华师范大学。四川南充637002) [摘 要]目前，仅依靠税收优惠政策，中国难以在吸收外资的竞争中占据有利地位。加入WTO后， 中国税率双轨制的弊端凸现出来。对我国现行FDI税收政策进行改革的措施包括：以“特惠制”取代“普 惠制”，对国家战略发展和产业政策明确倾斜的产业或企业实行税收优惠政策；统一内外资企业所得税 率；大力发展国内资本市场，拓宽内资企业的融资渠道。 [关键词]FDI；中国；税收政策 [中图分类号]F810．422 [文献标识码]A [文章编号]1004-9339(2006)02-0038一o4 FDI能通过溢出效应推动技术进步进而间接拉动东道国经济增长。因为跨国公司的本地化战略有利 于提高国内企业的技术水平，即产生溢出效应。为实现配套本地化、市场本地化和研发本地化，跨国公司 需要与国内企业形成紧密的前向或后向联系，如对国内企业提出技术要求、提供技术支持和员工培训、在 研发上形成战略联盟等。这些方式对改善国内企业的技术水平有益。正因为FDI对本国经济的拉动作 用，在过去的l0多年中，如何更有效地吸引FDI流人成为各国外国直接投资政策改革的主要目标。自20 世纪90年代以来，世界各国竞相解除FDI规制，提供优惠政策和制度框架来吸引FDI。而税收优惠政策 也是各国最普遍采用的策略之一。 一 、 中国现行税收政策对FDI的影响 根据世界经济合作和发展组织的界定，FDI的税收优惠是指通过降低FDI相对成本或减少其投资风 险的税收措施，使FDI比国内同类投资处于更有利的地位。据统计，为了更多地吸引FDI，全球有116个 国家(地区)对FDI有特殊的税收优惠政策。 自20世纪80年代以来，为适应改革开放的需要，我国按不同的资金来源和所有制性质分别立法，实 行不同的企业所得税制度。1991年将适用于外商独资企业和外国企业的两个所得税法，合并为《中华人 民共和国外商独资企业和外国企业所得税法》；1993年将适用于国有、集体和私营企业等内资企业的所得 税条例，合并为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，形成以内资企业、外资企业两套所得税制度并存 为特征的“双轨制”所得税制模式。按照现行税法，我国内资企业所得税率，一般地区为33％，边疆和沿海 地区为24％，特区为15％，而外资企业的税率则分别减半。此外，外资企业在生产性领域、能源和基础设 施以及高科技和先进技术领域的投资，普遍享受自盈利起两(五)年免税收、其后三(五)年所得税减半及 所得税优惠期限延长的优惠政策。在以出口为导向的外资企业，如出口产值超出总产值的70％，其所得 税再减半。(资料来源：北京市税务局，http：／／www．tax861．gov．cn／jbfg／chyfg一15．htm 7K)经国税局的测 算，外资企业目前的实际税率为11％，内外资企业税率相差1倍多。 如何衡量税收优惠政策影响作用的大小在国际上历来就是一个争论不休的话题。计量方法、FDI影 响因素的考虑以及各国经济、政治环境的差异，导致了税收优惠政策对FDI影响结果的不同。但是，国外 早期一些计量分析得出的结果都有一个共同结论：税收政策对FDI流动的影响是非常有限的，至少与政治 稳定性、劳动力的成本与可获得性、基础设施等其他因素比较起来是有限的。 [收稿日期]2005—11—07 38 为了分析中国税收政策对FDI的影响，可以简单地将FDI流动分为资源导向型(resource oriented)和 市场导向型(market oriented)两种类型。资源导向型投资是指投资的目标在于获得东道国的资源。这些 资源包括人力资源和自然资源等。一般来说，这类投资是和东道国市场相隔绝的，东道国市场大小对其影 响不大，因为这类投资是为了出口这些资源以及利用这些资源生产产品从