我国捐赠税收制度研究外国文学研究.pdfVIP

兰州大掌学报 (社会科掌版)第37卷第341ti／2009年5月 JournalofLanzhouUniversity(SocialSciences)Vo1．37No．3／May，2009 我国捐赠税收制度研究 ． 史 正 保 (兰州商学院法学院，甘肃 兰州 730020) 内容摘要：我国现行税法关于捐赠税收制度还存在着一些缺陷和不足，严重影响了我国公益捐赠 事业的发展。从我国关于捐赠的税收立法规定出发，分析了我国目前关于捐赠税收制度存在的问 题，进而提出了完善捐赠税收制度的建议，以促进我国公益捐赠事业的发展。 关 键 词：捐赠税收制度；纳税人；公益性捐赠；税收优惠制度 中图分类号：DF432．9 文献标识码：A 文章编号：1000—2804(2009)03—0082—09 近年来 ，我 国社会各界进行公益性捐赠的积 的立法中分别对纳税人的捐赠做了相应的规定。《中 极性十分高，特别是2008年 四川汶川发生8．0级地 华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条 震后，社会各界纷纷伸 出了援助之手。但是，与 第1款第8项规定，单位或个体经营者将 自产、委托 发达国家相 比，我 国的捐赠事业仍处于 比较低的 加工或购买的货物无偿赠送他人，视 同销售货物行 水平。我 国2002年人均捐献善款0．92元 ，占当年 为，应征增值税。《中华人民共和国消费税暂行条 人均GDP的0．012％。在某些发达 国家，企业和个 例》第4条规定，纳税人生产的应税消费品。用于其 人捐赠的比例都达到了50％以上，2003年美 国人 他方面的，于移送使用时纳税。《中华人民共和国消 捐赠2410亿美元给慈善公益机构，人均捐献善 费税暂行条例实施细则》第6条规定，条例第4条所 款460美元 ，占当年人均GDP的2．17％。目前我国 说的 用“于其他方面的”，是指纳税人用于生产非应 社会公益资源投入仅为国民收入总额的0．1％，而发 税消费品和在建工程 ，管理部门，非生产机构，提供 达国家一般都在8％到10％[1】。另据 中华慈善总会 劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工 统计 ，我国每年的捐赠大约75％来 自境外 ，15％来 福利、奖励等方面的应税消费品。可见，纳税人若是 自国内富人 ，10％来 自平 民百姓。在 中国的企业 将 自产应征消费税的货物无偿赠送他人的，视同销 中，99％的企业从来没有参与过任何捐赠活动，仅 售应税消费品，应征消费税。《中华人民共和国营业 有 1％的企业参与捐赠22【]。究竟是什么原因使中西方 税暂行条例实施细则》第4条规定，单位将不动产无 的捐赠事业有如此大的差距呢?笔者认为除人们的 偿赠与他人，视同销售不动产，应征营业税。《中华 观念、我国的经济发展水平等原因外，一个重要的 人 民共和国关税条例》第27条规定，外国政府、国 原因是我国现行的税收制度关于捐赠的规定不尽合 际组织无偿赠送的物资可以免税。《财政部、国家税 理，存在很大的缺陷，在某种程度上阻碍和制约了 务总局、海关总署关于发布 (扶贫、慈善性捐赠物资 我国公益性捐赠的发展。为了支持和鼓励捐赠慈善 免征进口税收暂行办法的通知》(财税) 事业的发展，有必要对我国现行税收制度关于捐赠 第2条规定 ，对境外捐赠人无偿 向受赠人捐赠的直 的规定进行改革与完善。 接用于扶贫、慈善事业的物资，免征进 口关税和进 口环节增值税。 一 、 我国现行税法关于捐赠的规定 从上述规定看，在增值税、消费税、营业税的立 我 国现行税法关于捐赠的规定分别体现在流转 法中规定，凡是纳税人向他人捐赠实物，无论是公益 税、所得税、资源税、财产税和行为税五大税类的具 性捐赠还是非公益性捐赠，一律视同销售征税，不存 体税种之中。 在对公益性捐赠给予减免税的税收优惠，只有 《中 (一)流转税类 华人民共和国关税条例》对