新破产法中税收债权问题研究.pdfVIP

第23卷第2期 法 治 论 丛 Vo1．23，No．2 2008年3月 The Rule of Law Forum Mar．。2008 ●珐学论坛 新破产法中税收债权问题研究 海 (辽宁大学法学院，沈阳 1 1 0 1 3 6) 摘 要：新破产法已经实施，但是其中税收债权的规定在理论与实践中尚有诸多争议。新破产法上税 收债权的问题源自征税所代表的公法秩序与破产所代表的私法秩序相互碰撞。应当遵循公私法秩序和谐统 一 的基本原则，正确处理税收债权的破产债权申报、税收优先权与破产清偿J顿序、纳税担保与破产担保债 权，税收优惠措施与债务调整等基本矛盾。 关键词：破产法；税收债权；税收优先权；纳税担保：税收优惠措施 中图分类号：DF411．9 2 文献标识码：A 文章编号：1 008—4 5 2 5(2 008)02-05 O-06 2006年8月十届全国人大常委会第23次会议通过的((中华人民共和国企业破产法》(以下简称 “新破产法”)，与1986年((企业破产法 (试行) 、1991年((民事诉讼法 以及相关司法解释、行政法 规、地方性法规、部门规章、地方政府规章等组合而成的我国旧破产法律制度比较，新破产法剔除旧 制度中就国有企业与非国有企业、政策性破产和商业性破产等不合理区隔，立足我国国情，引入彰显 现代市场经济要求的破产法新理念和新制度，将成为构建社会主义市场经济法律体系的重要基石之一。 令人遗憾的是，破产清偿作为了结税收债权债务关系的基本途径之一，长期以来被税务理论与实务界 所忽视，未能积极有效地参与新破产法的制定，以致新破产法没有认识到税收债权的特殊性，不仅承 袭旧制度中税收征管立法的冲突与缺漏，而且一些新制度适用于税收债权也存在相当大的不确定性。 税收债权与破产债权申报 破产债权申报是指债权人在人民法院受理破产申请后的确定期限内向破产管理人主张并证明债权 的意思表示，新破产法第48条规定，除劳动债权由管理人调查后列出清单并予以公示外，债权申报 是其他债权人参加破产程序并行使权利的重要前提。虽然新破产法否定1986年 企业破产法(试行) 第9条之“逾期未申报债权的，视为自动放弃债权”的规定，规定债权人逾期未申报债权的，可以在 破产财产最后分配前补充申报，然而此前已进行的分配，不再对其补充分配。①因此，积极主动的申 报破产债权是税收债权保障的基础工作，但是税收债权的破产债权申报也存在一些疑难问题。 第一，税收破产债权的申报主体。征税权主体泛指国家，税收收益被分别纳入各级政府财政收入， 形成所谓的中央税、地方税、中央与地方共享税，后两者还可以在省级以下政府间进一步划分，具体 收稿日期：2008—02—13 作者简介：闰 海，辽宁大学法学院讲师、法学博士生。 ①((税收征管法 第52条关于税收追征期的规定不适用破产程序中的税收债权，因为破产清算程序就是集体债 务清偿程序，破产程序终结，破产财产分配完毕，未清偿的债务因债务人主体资格消失而消灭，只有符合新破产法l23 条规定情形才能够追加分配。 · 50 · 征税机关则有国税、地税和海关，如果据此确定申报主体，则过于庞杂。笔者认为，应当统一确定破 产企业所在地的市级国家税务机关为税收破产债权的申报主体，内部专设机构和人员负责征缴破产企 业的税收，相关征税机关协助其确认税收债权，债务清偿所得按比例和预算级次分别缴人国库。第二， 税收破产债权的数额和有无财产担保。依据有无纳税担保，税收破产债权可分为有财产担保税收债权 和无财产担保税收债权。①依据破产申请时纳税期是否届满，税收破产债权可分为已到期税收债权和 未到期税收债权。新破产法第46条第1款规定，“未到期的债权，在破产申请受理时视为到期”，由 于未到期税收债权缺乏纳税人申报资料，具体数额难以确定，应当允许税务机关估算，并经之后的债 权人会议核查。某些未到期税收债权-，如果债务人依据税法分期预缴，或者被税务机关依据2001年 修正的 税收征管法 第38、44条提前征收税款的，都应当视为税收债务消灭，不纳入申报债权数 额内，但是为完成税收