论《税收征管法》的修改.pdfVIP

⑩清华法学JiJtfJf;它;rJoumal 论《税收征管法》的修改. 滕祥志* 目次 一、确立作为《税收征管法》立法灵魂的核心原则 二、主体清晰之税收征纳关系主体再造 三、税改目标下的税收征管法结构再造 四、征纳平衡之纳税人权益保护程序化、法典化 五、以行政法平衡论形塑《税收征管法》的制度灵魂 六、结语: 税收征管法}何以伟大和久历考验? 摘 要 为回应国情世情之深刻变迁，适应完善国家治理体系和能力以及未来税制改革的需要， 《税收征管法》的修订应旨归行政法平衡论，实现纳税人权利保护制度的程序化和法典化，将现代税收 管理的核心理念诸如信赖合作、诚信推定、权益保护、实质课税等上升为税收行政法律原则，其篇章 结构需妥按照原则明确、主体清晰、结构再造、征纳平衡、久历考验和未雨绸缪等思路重新谋划布局， 使之成为纳税人权益保护之法、纳税服务之法和信赖合作之法。为此， 税收征管法》就有了统领和灵 魂，总则和分则之间就有了逻辑联系。 关键词征管法修订核心原则主体明确结构再造征纳平衡 《税收征管法》作为一部调整公权力和私权利关系且公权力如此广泛、深入介入私法领域的 法典，无论怎样评价其对建设法治中国的重要意义，概不为过。其重要性应不逊于民法典编篡， 二者共同为法治中国奠定基石。面向未来还是零打碎敲地修订《税收征管法~，既是方 *北京大学法学博士，中国社会科学院法学研究所商法学博士后，税务律师。中国社科院财经战略研究院 副研究员，中国社科院财税法案例研究中主任，第七届中国税务学会学术委员。 本文为根据参加2015 年全国人大预工委、国务院法制办、中国法学会、中国税务学会等《税收征管法》立 法讨论准备文稿整理而作。衷心感谢匿名评委提出的修订意见，不足之处，文责自负。 .86. 滕祥志:论《税收征管法》的修改 法论问题，也是一个战略问题。中共十八届三中全会，谋划的国家治理和财税体制改革蓝图， 十八届四中全会部署的全面推进依法治国战略，或将载人国家治理史册。不过，要将十八届三 中全会决议的税制改革任务付诸落实，将十八届四中全会关于全面推进依法治国的战略部署落 到实处，必依赖于《税收征管法》的修订完善。 受间接加截留征管瓶颈的制约〔 1 〕，现行征管手段只能针对间接税和现金流量，而不 具备针对财产税等直接税或存量财产的征管能力。针对自然人纳税人的征管制度构造，不是现 行征管法的关注重点，这就要求《税收征管法》的修订，应通盘考虑，未雨绸缪，顺应未来税 制改革的方向，吻合现代税收征管的基本理念，实现征纳双方权利义务平衡，为未来个税改革 向分类与综合的推进、房地产税的立法开征、环境税或遗产税的开征预留法理空间。毫无疑问， 应将该法修改置于面向未来的维度，以契合税制改革和税收管理改革的要求。 为此， {税收征管法》的修订应该解决税收管理的三个内在矛盾:一是税收治理能力不足与 未来税制改革推进直接税征收需求之间的矛盾;二是以程序法定将税收法定落到实处，援引行 政法平衡论理念来设置纳税人权利的保护程序，使得税法秩序和权利保护二者相得益彰，以解 决政府管理外部环境急剧变迁与纳税人权利保护机制缺位的问题;三是将征管法定位为服务之 法和税企信赖合作之法，将现代税收征管理念上升为法律原则，解决征管法的统领灵魂和逻辑 起点的缺位问题。 《税收征管法》正在修订之中。然而， {修订草案》在立法灵魂、核心原则、主体清晰、征 管程序、征纳平衡等方面，均未有深入的研究、思考和架构，存在相当大的改进空间和可能性。 立法灵魂和核心原则，关乎法律文本的精神气质和内核;主体清晰，关乎税收征纳关系参加主 体以及参与主体的立法定位和权利义务构造;征纳主体的活动须遵循现代税收管理特别是适应 开征直接税的一般程序，管理程序的改革势必引出税收征管法的结构再造;征纳主体的程序构 造须始终贯彻行政法平衡论的理念，亟需纠正以往纳税人权利保护制度弱化和虚化的弊端;上 述这些问题就构成税