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保险公司IBNR准备金财务 规定的实证研究 ● 张 伟 (上海财经大学 保险精算研究中心，上海 200083) [提 要] 本文主要采用实证研究方法，并结合理论分析，研究我国现行《保险公司财务制度》中关于IBNR准备金 计提方法的合理性。本文的研究结论表明，按现行财务制度的计提规定计提IBNR准备金，导致了该准备金的不足。在此 基础上，建议采用两种以上的精算方法，根据险种的分类、风险特征以及经验数据来评估该项准备金，然后基于谨慎性要求 获得IBNR准备金的最佳估计值；并要求保险公司在评估IBNR准备金时披露多种流量数据基础。 [关 键 词] IBNR准备金；财务制度；精算方法 [中图分类号]F840 [文献标识码]A [文章编号]1003—3637(2005)05—0231—04 一 、 引言 有提供详尽的数据、具体的估算方法及其论证过程，并不能 IBNR赔款准备金是保险公司对已经发生保险事故但 使人十分信服其陈述的结论。 尚未报告的赔款给付所计提的责任准备金。我国各保险公 因此，为了充分论证保险公司财务制度对IBNR准备金 司目前普遍按照现行的《保险公司财务制度》计提IBNR准 的计提规定是否合理，本文先从理论上对现行《保险公司财 备金。中国保险监督管理委员会于2004年 12月下旬及 务制度》关于IBNR准备金的计提规定进行了探讨，然后重 2005年2月份又相继出台了两个关于准备金的重要文件， 点分析其计提基础与计提比例对于财险公司是否合理；最后 即《保险公司非寿险业务准备金管理办法(试行)》和《保险公 得出本研究的初步结论和建议。 司非寿险业务准备金管理办法实施细则(试行)》，具体规定 二、对财务制度中关于IBNR规定的理论分析 了计提IBNR准备金的精算方法。 首先明确，我国现行《保险公司财务制度》关于IBNR赔 在上述前提下，保险公司所面临的问题是，应该按照财 款准备金的计提要求，适用范围包括保险公司的寿险业务和 政部颁布的《保险公司财务制度》计提，还是应该按照中国保 非寿险业务。但寿险公司的寿险业务的责任准备金由中国 监会所规定的精算方法计提IBNR准备金?这其实也是我 保监会制定的有关寿险精算规定计提，IBNR主要针对财产 国保险业经常碰到的问题，通常的处理办法是协调两个机构 保险公司的财产险业务和寿险公司的短期人身险业务。在 的规定，并在过渡期间按“两者孰高”的方式计提。事实上， 全部非寿险保费收入和赔款总额中，机动车辆保险业务所占 中国保监会在2003年3月发布的《保险公司偿付能力额度 比重较大，因此，要回答我国现行财务制度中关于IBNR计 及监管指标管理规定》中指出：对于IBNR准备金，保险公司 提办法是否合理，以车险业务为对象较有意义。 可按照《保险公司财务制度》的有关规定提取，但如果按照精 现行《保险公司财务制度》规定，IBNR准备金的计提不 算方法计算的准备金大于按照《保险公司财务制度》提取的 超过当年实际赔款支出额的4％。这一规定包括了三个方 准备金，则取大者为保险公司偿付能力报告的报表数。 面的假设：第一，仅规定了计提IBNR赔款准备金的上限，保 无论是按财务制度、按精算规定、还是按照“两者孰高” 险公司可以按照低于或等于这个上限来计提该项准备金；第 的方式处理，都无法回避一个问题：现行财务制度规定的计 二，以当年实际赔款支出为基础计提 IBNR；第三，计提比率 提办法是恰当、偏高、或是偏低?这里的“恰当、偏高、偏低” 上限为4％。 的含意是与实际状态进行比较。如果现行办法普遍偏高，或 因此，需要从以上三个方面来分析现行财务制度关于 是普遍偏低，则按“两者孰高”的处理方式没有意义。 IBNR准备金计提规定的合理性。对第一个方面的分析，所 我国保险实务界人士已经注意到这个问题。比如，赵卫 牵涉到的是评估准备金的目的，只需要在本节内作适当的理 星(1997)和孙1~|(2001)曾分别在《保险研究》上撰文指出，按 论分析即可。对第二和第三方面的分析，则应针对有代表性 照标准精算方法得到的IBNR准备金与