所得税会计准则制定的理论背景分析.pdfVIP

第27卷 第1期 大庆师范学院学报 Vol_27 No．1 2007年1月 JOURNAL OF DAQING NORMAL UNIVERSITY January，2007 所得税会计准则制定的理论背景分析 高同 磊石石 (大庆师范学院工商管理与法律系，黑龙江大庆163712) 摘 要：我国的所得税会计准则已基本实现与国际趋同，趋同的原因主要是为了在全球经济活动中提高我国企业 的竞争力，但从理论角度分析我国所得税会计准则修订应是必然趋势。我国新制定的所得税会计准则与我国多数 企业现行的所得税会计处理办法有较大的差异，如何来解决执行中的困难，将是今后企业面临的问题。 关键词：所得税；会计准则；理论分析 作者简介：高磊(1974一)，女，黑龙江大庆人，大庆师范学院工商管理与法律系讲师，东北财经大学在读研究生，主 要从事财会税收研究。 中图分类号：F125 文献标识码：A 文章编号：1006—2165(2007)01—0065—04 收稿日期：2006—11—05 2006年我国财政部先后出台了 39项新会计 计处理方法规定废止“递延法”，企业所得税会计 准则，这39项会计准则既做到了与国际会计准则 处理只可选择“全面摊配观的债务法”。 趋同，同时又保留了一部分的中国特色。其中第 2．国际所得税会计准则 18号准则——所得税会计准则，基本采纳了国际 国际会计准则委员会在 1979年第一次发布了 会计准则的做法，与我国原制度比较有了重大的变 所得税会计准则 (IASC No．12)，确定所得税费用 化，充分体现了与国际趋同的原则。 可选择“部分摊配法”和“全面摊配法”处理，但由 于所得税会计处理不统一，选择的方法过多，影响 一 、 所得税会计准则发展概述 了会计的可比性。因此，在 1989年和 1994年分别 所得税会计准则是研究如何确认、计量、记录、 发布了《所得税会计征求意见稿》(ED33)和《所得 报告所得税事项的会计准则。从所得税会计准则 税征收意见稿》(ED49)，并在此基础上于 1996年 发展的历史看，主要是围绕所得税会计处理中的所 颁布了修订后的《国际会计准则 12——所得税》， 得税分配问题的研究。 该准则规定企业只准采用“全面摊配观”基准下的 (一)国外所得税会计准则发展 “债务法”进行所得税会计处理。 1．美国所得税会计准则 (二)我国所得税会计准则的发展 美国所得税会计准则从制定之日起至今，经历 在 1994年税制改革以前，虽然我国逐渐建立 了一个不断改进和完善的过程。从 1944年美国会 了所得税制，但企业以利润上缴方式的实质还是属 计程序委员会颁布会计研究公报第 23号公告 于“收益分配观”下的利润分配方式。因此，这一 (ARB No．23)至 1992年美国财务会计准则委员会 阶段我国并没有建立真正的所得税会计。随着会 颁布第 109号财务会计准则 (FAS No．109)，在近 计制度和税收法制改革的不断深入，人们逐步认识 五十年问，美国所得税会计准则大致经历了三个阶 到利润分配是企业对税后利润的分配，其性质属于 段：第一阶段 ，“部分摊配观”下的所得税会计处理 所有者权益，而所得税是国家依法对企业纯收益课 方法选择，此时期的会计处理方法