新会计准则下会计信息质量的可靠性和相关性.pdfVIP

ll金融聚焦 ■ 计信息从长远来讲，更具有可核实性。 (四)资本化范围的扩大与真实性 新准则规定的借款范围，不仅仅是专 门借款，而且包括一般借款?在符合资本 新会计准贝IJ下会计信息质量的可靠-I生和相关-I生化条件下，需要经过相当长时间的构建或 ■刘 鹏 生产活动才能达到预定可使用或可销售状 态的固定资产、投资性房地产或存货等资 从当今世界会计理论发展状况看，现 资产交换或债务清偿的金额。从公允价值 产，也纳入资本化的范围：这为客观真实的 代会计大致可划分为两个分支：一是以系 产生来看。其本质是一种基于市场信息的 计量和确认资产与费用等会计要素创造了 统信息理论为代表的财务会计；二是以会 评价，即是市场而不是其他投资人对资产 条件，而且也是实质重于形式原则的具体 计管理理论为代表的管理会计。前者建立 或债务的无偏性认定，并为利益攸关的各 运用，有利于提高会计信息的真实性。 在“受托责任观”的基础之上，主张会计信 方所一致接受：新准则重新引入公允价值 二、新准则提升了会计信息相 息质量的特征集中体现为可靠性；后者以 计量标准将大大提高我国对资产、负债等 关性的地位 “决策有用观”为理论基础，认为相关性才 会计要素的准确计量，更能真实地反映企 (一)公允价值计量标准的引入与可 是会计信息质量的首要特征。从会计理论 业的收益，确保会计信息质量的可靠性? 预测性 发展的历程来看，两者并不矛盾，前者是 公允价值是市场经济的产物，虽然我国市 公允价值与历史成本相比，能较好地 后者的基础，后者是前者的拓展与延伸。 场经济制度已初步确立，培植了公允价值 披露企业获得的现金流量，更确切地反映 西方发达国家比较注重会计信息的相关 运用的“土壤”，对公允价值计量的实务运 出企业的经营能力、偿债能力及所承担的 性，而我国旧准则侧重于会计信息质量的 用早有先例。但是，在我国市场经济规则 财务风险一新准则在金融工具交易的计量 可靠性，这是“受托责任观”的具体运用， 尚未完全建立的情况下，全面引入公允价 上引入公允价值标；住，将极大地提高那些 因为我国政府是市场上最大最主要的投 值计量不仅不现实，也是不科学的。因此， 利用衍生工具交易频繁的企业会计信息 资者：新准则为顺应国际化的要求，同时 新准则在公允价值计量标准的适用范围 的相关性 以期权交易为例，期权价值变 又充分考虑我国国情，在会计信息质量的 上采取了谨慎性原则，要求企业在对会计 动性特征决定了公允价值计量标准是其 特征方面，既强调可靠性作为基本特征的 要素进行计量时“一般采用历史成本”，采 唯一相关的计量属性。期权价值由内涵价 同时，又提高了相关性的地位 用公允价值计量时，“应当保证所确定的 值与货币时间价值两部分构成。随着市场 一 、 新准则强调可靠性是会计 会计要素金额能够取得可靠的计量”。要