税收遵从成本影响因素及在我国的适用性分析.pdfVIP

2010 年第3 期 内蒙古财经学院学报 税收遵从成本影响因素及在我国的适用性分析 碎菁 (上海财经大学公共经济均管理学院，上海 2ω433) [摘 要]国内外研究文献将税收遵从成本高的原因归结于税法、税制、税收征管、税务代理、税务腐败、纳税人自身特征 和纳税素质等因素。这些因素对税收遵从戚本的影响机理各不相间，而且由于国情不间，各因素在各国的影响程度也不相 间。本文论述了各因素对税收遵从成本的影响特征，并分析其在战国的适用性，为降低税收遵从成本的对策研究提供参考。 [关键词]税收遵从戚本;影响剧素;影响机理 [中团分类号] F8 10.42 [文献标识码]A [文意编号] 1ω4 叩 5295(2010)03 -∞89 -05 税收遵从成卒，又叫纳税成本，指纳税人(或第 一、税法对税收遵从成本的影晌 二人，尤其是企业)为遵从税法成税务机关婴求而发 税法是回家出律的重要组成部分，它是国家税 生的费用支出。这种费用支出是指除税款及税收所 务机关及一切纳税单位和个人依法征税、依法纳税 固有的扭曲成本(如工作与闲暇的扭曲，商品消费或 的行为准则。税法对税收遵从成本的影响表现在税 法的稳定性和明确性上。 生产选择的扭曲)以外的费用。它包括时间成本，即 (一)税法的稳定性与税收遵从成本 纳税人办理纳税事宜耗费的时间;税务代理成本，即 与税务顾问相关的报酬支付;非劳务成本，指在纳税 税法的非稳定性既是税法的价值体系为适应经 济制社会发展的形势的变化阳作出的必然选择，也 活动中发生的如计算机、复印机、倍笼等通讯设备和 办公用品的成本等;以及税收第划成本、贿胳成本、 是税法兼顾公平价值与效卒价借这对矛盾统一体带 心理成本等。税收遵从成本的负面放店要求现代税 来的结果。而税法的非稳定性现象又导致纳税人遵 收遵从戚本的研究除了寻找合理的方法测算和分析 从成本的增加。这是因为:税收遵从成本按发生的 税收遵从成本的规模外，也必须关注税收盟从成本 频率分为临时性成本与经常性成本。临时性成本一 的影响因素，以对症下药找到对策。国内外研究文 般指只发生一次的成本，是因税法变化或开征新税 献将税收遵从成本高的原因归结于税法、税制、税收 或税制结掏发生变动所带来的成本。税法的变功， 征管、税务代理、税收腐败、纳税人自身特征和纳税 必然增加企业纳税人培训会计人员、内部审计人员 素质等四素。这些因素对税收遵从戚本的影响机理 的支出，加大了企业学习新文件、新规定和适应新法 各不相同，而且由于国情不同，各团素在各国的影响 规的成本，产生税收遵从的临时成本。税法变动越 程度也不相同。本文拟对上述各因素对税收遵从成 频繁，临时戚本越大，特别是中小企业更要为熟悉新 本的影响特征进行论述，并分析其对我国企业纳税 税法付出时间和心理的代价。因此，虽然税法的变 人的税收遵从成本的影响，为降低税收遵从戚本的 动有其合理性和必要性，但税法作为一种法律手段， 对策研究提供参考