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2010 年7 月
苏州大学学报(哲学社会科学版) Jul.20 1O
第 4 期 No.4
特别纳税调整一般条款之法律解读
一--以税收法定主义和实质课税原则为视角
张婉苏 1 ，卢庆亮2
(l.南京大学法学院，江苏南京 21棚3; 2. 中信证券股份有限公司，北京刷刷5)
摘 要:税收法定主义和实质课税原则在实践中往往是以基本原则与原则的例外形式将在的。从理论上说，
实质课税原则只能作为税法解释和适用领域内的一个具体原则加以运用，必须在税收法定主义的框架内运行，其
具体适用必须要有税法上的明确规定并且符合法定税收构成要件的要求。我国新《企业所得税法》第47 条规定了
特别纳税调整的一般条款， 特别纳税调整实施办法(试行 n对第47 条进行了细化和明确;而考虑到我阔的税
收环境尚不成熟以及这些规定本身的模糊性，从实质课税与税收法定的关系来看，特别纳税调整的一般条款应
谨慎适用。
关键词:实质课税;税收法定;特别纳税调果;一般条款
中回分~号: DF432 文献标识码:A 文章编号: 1ω1-4403(2010灿4佣n.o5
…、;Jt;质课税服则z 理论和实践
我国于2∞8 年 1 月 1 日开始实施的《企业所得
税法》第六尊重规定了特别纳税调整条款，这是我
实质课税原则戚称经济现旗法，超百原子第一次
国第…次较为全国的反避税立法，标志着我国反避
世界大战后的德国。当时，…些不法商人利用战争
税措施的进叫步规施化和体系化[1)。新《企业所得
发困难财的行为由于违反了法律的强制性规定，在
税法》具体列举了转让班价、预约定价、戚本分摊
民法上被认定为无放行为。因为当时税法被认为是
协议、资本崩化、爱控外国企业等反避视之外，还
民法的附随法，因此民挂上的效力认定直接影响了
在第47 条规定了…般股避税措施。一般皮避税规
其在税法上的效力。故阳对这…部分行为所产生的
定旨在遏制特别反避税具体措施无法制约的其他 经济利益，因为没有法律依据而无法征税。这引起
避税行为，然阳其适用施圆的宽泛和实施上的不确
了广大纳税人的强烈不满，Ji此时义正值战脑经济
定性，使其成为所得税法中最受争议的部分。 2∞9 不景气，由家无法掌握无效行为之税收，从而引发
年1 月 8 日，国家税务总间发布了《特别纳税调摄 了财政危机。鉴于此情况，在税法学者8eck町等人
实施办沽(施行沛，该《办法》第十章一般反避 的倡导手下，德国在其子 1919 年通过的《帝国税收通
税管理明确了一般反避税规定的适用条件，井规 则》中，提出了税桂的解释，应考虑其经济意义
定…般反避税调查及调整须眉报国家税务总局批
的主张。该主张被称为税法解释上的经济观察法，
准。展报批准的程序规定表明了罔家税务总局 它是税法解释上最早主张不拘施于法律的文字表
述，$1考虑税法调整对象的经济关系和相关经济现
对通用一般反避税规定
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