资产负债表债务法——所得税会计的运用（二）.pdfVIP

1．资产在未来期间所产生的经济利益需要交纳所得税 ， 三、资产和负债的计税基础 且资产收回时将影响按照会计准则计算 的利润总额和按 企业在申报一定时期 的所得税时 ，是 以所得税法规定 照所得税法规定计算 的应纳税所得额 的，则资产的计税 的资产 、负债计量金额为基础 ，计算 出应计入应纳税所得 基础为按照所得税法规定可以从未来应纳税所得额中抵 额 的收入和利得 、应从应纳税所得额 中扣除的相关折旧、 扣的金额。例如，甲企业 3年前使用的管理用房屋按照会 摊销等成本费用 以及相关损失，并 以此为基础计算确定当 计准则与计税基础在初始计量时均为600万元 ，第 3年年 期 的应纳税所得额的金额 。因此 ，一项资产或负债的计税 末的账面价值为 540万元 ：按照所得税法规定已从历年的 基础 ，是指在计算应纳税所得额时按照所得税法规定，可 应纳税所得额 中扣 除的折旧金额为90万元 。假定使用或 直接归属于该资产或负债的金额 。 处置该管理用房屋所产生的未来任何经济利益将产生应 (一)资产的计税基础 税收益 (需要交纳所得税)。而未来通过使用或处置该管 现行会计准则所隐含的一项基本假设是企业 的资产 理用房屋 的剩余成本可在各期或处置 当期计算应纳税所 在未来均可按其账面价值全部收回。按照会计准则所定义 得额时扣除，该项资产所产生的任何亏损也可以在计算 的资产 ，是指 由过去的交易或事项形成并 由企业拥有或者 应纳税所得额时扣除 。则该管理用房屋的计税基础为510 控制的资源 ，该资源预期会给企业带来经济利益 。资产 的 万元 。 基本特征是能够为企业带来经济利益 ，比如，资产能够单 2．资产在未来期间所产生的经济利益需要交纳所得 独或与企业其他要素结合起来预期能够直接或 间接地产 税 ，且资产收 回时将 不影响按照会计准则计算的利润总 生排他性的净现金流量 (未来经济利益流入)、以资产交换 额 ，但会影 响按照所得税法规定计算 的应纳税所得额 其他资产 、以资产清偿债务，等等。资产 的这一基本特征表 的，则资产 的计税基础为零 (或者资产 的账面价值减去 明，当资产在未来期间使用或处置时，其账面价值将会得 以 按照所得税法规定于资产 收 回时需要计入应纳税所得 收回的同时将产生应税经济利益 (或应税收益 ，或者应税所 额 的金额)。例如 ，企业按照会计准则按权责发生制原则 得 ，即计人应纳税所得额的收益)，而资产在产生经济利益 在当期计提 的应收利息 l000万元 (资产)，同时计入 当 流入的同时收回相关的成本 (费用或损失 ，下同)，这些成本 期损益 ，计提 的应 收利 息在收 回时仅使 资产 的形态发生 按照会计准则所确定的原则从资产所产生的经济利益中扣 变化 ，即从应收利息转化为货币资金的形态 ，不会影响 除，同样地 ，当资产产生应税收益时，其相关 的成本也应当 收 回当期 的利润总额 。如果按照所得税法规定 ，利息收 扣除。因此，资产的计税基础是指当企业收回资产的账面价 入采用收付实现制于实际收到时计入收到当期的应纳 值时 ，按照所得税法规定可以从其资产所产生的应税经济 税所得额 ，则表 明该企业计提 的 1000万元应收利息将 利益中抵扣 的金额。但是 ，如果该资产在减少时产生的经济 于未来 收回时产生应税收益 ，计入收到 当期 的应纳税所 利益流入不需纳税 ，那么该资产的计税基础 即为其账面金 得额 ，并 由此产生在收到利息的当期企业按照会计准则 额。计税基础的确定可以考虑 以下几种情况 ： 计算 的利润总额 ，与按照所得税法规定计算 的应纳税所