浅析遏制上市公司盈余管理的途径——基于资产减值准则.pdfVIP

财 经 与 法 2012年(第41卷)第2期 浅析遏制上市公司盈余管理的途径 — — 基于资产减值准则 苏耀华 (兰州商学院，甘肃兰州730020) 摘 要：资产减值计提是进行盈余管理的常用手段之一 ，对于其规范，需要从以下几个角度入手：严格内部控制，强化外部监 督，加重处罚力度，完善公司治理结构，完善会计准则 ，加强资产减值相关信息的披露。 关键词：盈余管理；资产减值；内部控制；会计准则 盈余管理是把双刃剑，一定的盈余管理的存在有 有得到有效地执行才能发挥其作用，企业只有严格执 其客观性 ，这是因为契约的不完全性和刚性要求赋予 行内部控制制度，才能够有效规范资产减值。资产减值 管理人员一定的盈余管理的权力；同时盈余管理通过 的测算、审批 、事后审计工作必须互相分离，加强内部 股价的变动向市场传递公司未来发展前景的信息能够 审计的监管力度，建立资产减值的内部审计监督机制， 有效地减少委托人与代理人之间的信息交流障碍。但 而且这种企业内部控制的监督体系应该贯穿资产减值 过度的盈余管理会降低会计信息质量，损害利益相关 的整个过程 。 者的权益 ，阻碍资源的优化配置 。管理人员对净利润进 2 强化资产减值的外部监督 行管理有两种方法，一是操纵各种应计项 目，二是 自愿 变更会计政策。然而会计政策的变动必须在年报 中披 加强对于上市公司财务报告的外部审计是规范盈 露，并且一贯性原则也意味着会计政策不可能经常变 余管理的重要手段。企业在运用资产减值准备进行盈 动，从而应计项 目成为管理人员进行盈余管理的有效 余管理时，经济环境复杂，其资产减值准备的内容往往 手段，例如计提大量的减值准备，其中利用资产减值是 因其行业的不同而具有特殊的内容、金额也往往较大， 进行盈余管理的常用手段之一。因此，遏制上市公司盈 这对外部审计提出了较高要求，注册会计师需要结合 余管理的重要途径之一就是从严格规范资产减值入 企业的行业特征、利润情况以及宏观经济情况等考虑 手。 对企业进行认真审计，尤其是连续亏损 、资产减值又存 在明显问题的上市公司，要警惕其利用资产减值准则 1 严格内部控制，规范资产减值 操纵盈余。如果审计时，注册会计师对被审计单位减值 内部控制制度应该是规范企业经营行为，防止企 的审计结论与该单位差异较大，通过分析比较仍不能 业利用资产减值准备计提、转回进行盈余管理的第一 达成一致结论的，应当提请该单位进行调整，及时杜绝 步。有效地内部控制制度既包括完善的内部控制体系， 企业利用减值进行盈余管理的行为。同时，应该在审计 也包括 内部控制制度的有效执行。而完善的内部控制 制度中明确规定各项资产的具体审计程序 ，加强审计 体系应该体现两个原则，一是不相容职务要分离，也就 监督职能，从而提高审计质量，有效遏制上市公司利用 是说与资产减值相关的职务应予以分离，资产减值测 资产减值操纵盈余的行为。上市公司中特别是被ST、 算 、审批、审计等等应该由不同职务的不同人员负责； PT的公司具有更强的利用资产减值进行盈余管理的动 二是资产减值的授权审批应该采取层级审批制度，限 机，其资产减值准备的认定、计量也更复杂，主观性更 制经理权限。现有的制度下，不论资产减值