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关于我国上市公司加强内部控制信息披露建议 （海南大学经济与管理学院，海口570208） 摘要：中国企业正在进入内部控制时代，完善的内部控制制度成为企业立于不败之地的关键。关于内部控制设计是否完善、执行是否有效的信息披露，成为上市公司的投资者判断其经营管理状况和财务报告的可靠性，从而做出是否投资决策的依据。但是，我国上市公司内部控制信息披露仍存在披露形式五花八门、披露的信息没有实质性内容、形式主义严重等问题，很难发挥其应有的作用。针对我国上市公司内部控制信息披露中存在的问题，提出了相应的建议。 关键词：上市公司；内部控制信息；披露 中图分类号：F27 文献标志码：Ａ文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０155－03 前言 内部控制信息披露是企业管理当局就企业内部控制的完整性、合理性和有效性评价的信息以公开的形式提供给利益相关者，为投资者提供财务报告所不能提供的信息，有助于投资者更好地分析企业财务报告。为规范上市公司的内部控制信息披露，2006年上海证券交易所、深圳证券交易所相继发布《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深证证券交易所上市公司内部控制指引》。两部《内部控制指引》对沪深两市上市公司在内部控制目标、框架、内容和信息披露方面做出了规定，要求上市公司在年度报告中披露内部控制自我评估报告及注册会计师对自我评估报告的审核评价意见。2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》）。2010年4月，五部委在《基本规范》的基础上，制定了《企业内部控制应用指引第1号――组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（简称企业内部控制配套指引），要求执行《基本规范》及企业内部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。可见，中国企业正进入内控时代，内部控制制度的研究及其信息的披露得到前所未有的重视，内部控制信息披露也从自愿性披露向强制性披露过渡。 一、上市公司内部控制信息披露的意义 内部控制是企业实现经营管理目标的重要手段，建立和维护有效的内部控制制度是企业管理当局的责任，而对其信息的披露，无论是对外部信息使用者还是对企业内部管理，都具有十分重要的意义。 （一）上市公司内部控制信息披露对外部信息使用者的意义 随着我国资本市场的不断完善及其法律法规的建立健全，广大投资者日趋理性，他们在了解上市公司财务信息的基础上，也逐渐重视上市公司披露的内部控制信息。完善的内部控制是保证上市公司提供可靠财务报告、防止错误舞弊发生的基础。因此，上市公司内部控制信息的披露有利于外部信息者获得增量信息，了解上市公司的内部控制设计是否合理、执行是否有效，从而判断上市公司提供的财务报告是否可靠、资产是否保值增值、相关法律法规是否被遵循，进而预测公司未来的发展潜力和风险防范能力，为外部信息使用者提供决策依据。 （二）上市公司内部控制信息披露对企业内部管理的意义 上市公司内部控制信息披露要求管理当局对本公司内部控制的设计和执行情况做出评价，管理当局出于减轻自身责任以及公司长期利益的考虑，不得不真正关心内部控制的建立和执行情况。一方面，内部控制信息披露有利于提高管理当局的内部控制意识，重视内部控制的完善与改进。管理当局应对内部控制的完整性、合理性和有效性做出评价，并承担相应的责任，迫使管理当局重视内部控制的建立与完善，从而使内部控制得到持续改进。另一方面，管理当局对内部控制的评价过程，也是对企业内部控制的设计运行情况进行详细了解、记录和评估的过程，这些活动有利于企业发现经营管理过程中存在的漏洞，并加以改善，从而由于内部控制缺陷而出现的各种风险，防止错误舞弊的发生。 二、上市公司内部控制信息披露存在的问题 近年来，国内外一系列内部控制失败案例加深了企业对内部控制重要性的认知，增强了外部信息使用者对内部控制信息的关注，内部控制信息的披露，无论从披露的内容的完整性还是到披露形式的规范性来看都有了较大的改进。但从上市公司披露内部控制信息的总体状况来看仍是不容乐观。首先，由于对内部控制信息披露的目的认识不足，一些上市公司自愿披露的动力不足，整体披露比例低。其次，由于政出多门，各上市公司在披露内部控制信息时遵循的标准和规则不一致，导致披露的形式不统一，披露的内容、范围可比性较差，甚至一些上市公司抱有一种“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，尽量少披露”心态，从而使信息披露流于形式、无实质内容。最后，由于缺乏有效的监管，上市公司披露的内部控制信息存在选择性披露