遗产税收益划分法律问题研究——写在遗产税开征之前.pdfVIP

2014年4月 山西财政税务专科学校学报 Apr．2014 ofShanxi 第16卷第2期 JournM FinanceTaxation V01．16No．2 College 【税收与企业】 遗产税收益划分法律问题研究 ——写在遗产税开征之前 欧阳天健 (华东政法大学，上海200042) 摘要：近年来伴随着地方政府财政收入不足与社会民众收入差距日益扩大，开征遗产税的呼 声越来越高，几成呼之欲出之势。那么，遗产税开征之后其税收收入应当归属于中央还是地方便成 为了一道难题。本文首先通过对域外税收实务的介绍推断出遗产税收入归属主要由遗产税开征所 欲达到之目的来决定。其次笔者对我国开征遗产税的主要目标进行分析，认为遗产税开征的调控 目标与财政目的使之兼具中央税与地方税的特征，因此我国在开征遗产税后应将其划归为中央与 地方共享税。最后笔者对今后遗产税的征收主体及央地转移支付制度的完善进行探析。 关键词：遗产税；税收收益；划分 中图分类号：F810．424文献标识码：A 在我国，税收收入根据税种的不同被分为了中 税，目前世界上已有百余个国家和地区开征遗产税， 央税、地方税及中央与地方共享税。自1994年分税其中包括我国台湾地区。在中国，长期以来由于受 制改革以来，中央与地方政府间的财政关系更加顺 宗法制度影响，始终未能形成真正意义上的财产私 畅，税收收入划分的科学性、系统性不断增强，但是 有制。在家族本位下，遗产的集成与分割几乎没有 依然存在着财权与事权不匹配的现象，尤其是自增 任何实现的可能性。及至近代社会，在1940年，民 值税试点扩围以后，分税制下税权划分漏洞的负面 国政府第一次开征遗产税，1946年当时的立法机关 效应被进一步放大，地方政府财政收人减少几成定 通过了《遗产税法》，但是由于当时战乱不止，加之 局。面对强大的地方财政压力，如何“开源”成为维 户籍制度与死亡登记制度的不完备，使得当时的遗 持地方政府公共服务职能所必须面对的问题。许多 产税制度形同虚设。以1948年为例，该年度预算征 461 000 地方政府甚至打起了刚刚纳人税收立法规划的遗产 收遗产税金圆券2 000元，实收金圆券870 税的主意。在将来遗产税开征后，其收入究竟应如 元，实收仅占预算额的35．351％，其征收效果之差 何划分成为了人们关注的焦点。 可见一般。 一、遗产税的开征 新中国成立之初，在政务院通过的《全国税政 遗产税是一个古老的税种，历史悠久，可以追溯 实施要则》中，遗产税是准备在全国开征的14个税 至古埃及时期，彼时为了支付老弱士兵的养老金，执 种之一。后来由于在公有制的大背景之下，人们普 政者对遗产开征什一之税。现代意义上的遗产税制 遍收入水平较低，一般家庭极少拥有私人财产，更没 始于1598年荷兰开征的遗产税，此后英国于1694有多少遗产。因此1950年6月在调整税收政策时， 年，法国于1703年，德国于1900年开始征收遗产中央决定暂不开征遗产税。改革开放后，一部分人 收稿日期：2014—03—16 作者简介：欧阳天健(1990一)，男，福建福州人，华东政法大学2013级硕士研究生，研究方向：经济法、财税法。