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2012 年7 月 学术交流 Jul. , 2012 总第 220 期第7 期 Academic Exchange Serial No. 220 No. 7 内部控制体系与纳税行为约束机制的建立 郑树旺1 ，张美思z (1.辽宁工程技术大学会计研究院，辽宁阜新 123倒闭;2. 辽宁工程技术大学研究生学院.辽宁葫芦岛 1251创) [摘 要]调查显示，小型氏营企业纳税状况令人担忧，因此，如何建立起--1、行之有效的纳税 约束机制就显得极其重要c 2∞8 年3 月，荷兰税收和关税管理局颁布了《税务控制框架)，对大型 企业中税务内控的建立给出了指导性建议。我国《企业内部控制基本规范》也同年颁布并首先在 ...l市公司中实施。借鉴国内外内部控制建设的实践，在小型民营企业中建立内部控制，从公司层 面和业务层面加以控制，以此约束其纳税行为是完全可行的。不仅如此，为了支好地保证约束机 制的有效性，促进纳税人做出纳税遵从决策，还必须借助一定的外部优化机制。如此内外同时强 化约束，必将对小型氏营企业的纳税行为起到很好的规范作用。 [关键词]小型民营企业:内部控制;纳税行为;约束机制 [中圈分类号]F810.423 [文献标志码]A [文章编号]1【刷 -8284(2012)07 -0126-04 2ω8 年，我国《企业内部控制基本规范》正式出台;2009 年，(内部控制应用指引》等相关配套措引 应运而生:截至2011 年，绝大多数的J:市公司和国有企业内部控制体系的建设工作都取得了长足的发 展。诚如内部控制业内专家所言，我国企业的内部控制建设情况已经从救火式的初级阶段发展为 常态化、动态化的管理阶段。可以预见的是，随着内部控制相关制度的逐渐完善、企业经营风险不 确定性的提高，越来越多的企业都会加强内部控制建设工作以适应经营与发展的要求。作为灵活性有 余m抗风险性不足的小型民营企业，适应经济发展形势、完善内部控制体系也成为今后企业获得持续、 稳定发展的关键。而从税务机关角度来看，企业内部控制体系的逐步普及无疑为降低税务稽查的风险、 控制稽查成本和提升稽查效率奠定了良好的基础，将有效攻进税收管理工作的方式、内容与效率。 因此，从内部控制思想着手对小型民营企业的纳税行为进行约束机制研究，不仅能提升征税人税收 管理的效率与效果，而且对提高纳税人的纳税遵从度、控制违规风险、降低违规成本具有朝极的作用。 此外，从内部控制的社会关注度层面来看.对于内部控制制度在小型民营企业的推广也是在积极意义 的。 一、内部控制体系对纳税行为约束的可行性与实现路径 从企业税务层面来看.内部控制可以定义为由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的l 门旨 在识别企业涉税事项、防范与控制税务风险、合理保证实现企业税务目标的过程。 〈一)内部控制体系对纳税行为约束的可行性 内部控制的目标可以用图 1 表示，包括较低层次的经营目标、资产目标和报告目标以及较高层 次的战略目标，低层次目标可以通过内部控制的设计与执行直接完成，较高层次的战略目标需要 由低层次目标共同达成问。涉税事项的处理作为企业经营过程中不可避免的一个环节，完全内嵌于内 部控制体系中，表现为纳税事项阁处理必须以符合相关税法的要求、不影响资产的安全性、客观披露于 财务报告为基本原则，正对应于内部控制体系的经营目标、资产目标和报告目标(如图剖，且税务层面 [收稿日期]2012 -04-22 [基金项目]辽宁省社会科学规划基金项目小型民营企业税务监督可行性研究(LlOBJY013) [作者简介]郑树旺(1962 - ).男，辽宁朝阳人，教授，硕士研究生导师，从事经济理论研究。 • 126. 的内部控制战略目标也是企业整体战略吕标的一部分，因此，可以说税务层面的内部控制是包含于企业 整体内部控制体系中的[3] 。 此外.COSO 委员会①发布的《内部控制-整合框架》在其《内部控制-评价工具》的参考手册中， 也从业务层面对税务合规处理进行了阐述，即结合税务合规处理的目标，识另1) 相关的风险，进而就所 应采取的行动或控制活动的关注点予以说明问:荷兰税收和关税管理局于2【削年3