税务会计涉外企业所得税核算介绍.ppt

第8章 外商投资企业和外国企 业所得税的核算 8.1 外商投资企业和外国企业所得税概述 8.2 外商投资企业和外国企业所得税应纳税额的计算 8.3 外商投资企业和外国企业所得税的会计核算 8.4 外商投资企业和外国企业所得税的纳税申报 第一节 外商投资企业和外国企业所得税概述 一、外商投资企业和外国企业所得税的概念 二、纳税人和征税对象 三、税率、征收方法 四、税收优惠的规定 一、外商投资企业和外国企业所得税的概念 外商投资企业和外国企业所得税是指对境内外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 二、纳税人和征税对象 （一）纳税义务人 外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人，可以分为两个部分：一部分是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；另一部分是外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 二、纳税人和征税对象 （二）征税对象 外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。 三、税率、征收方法 （一）税率 1.外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税税率为30％，地方所得税税率为3％。 2.外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得，适用税率为33％。 三、税率、征收方法 （二）征收方法 外商投资企业和外国企业缴纳的企业所得税和地方所得税，实行按年计算，分季预缴的方法。企业应在季度终了后的15日内向当地税务机关报送预缴所得税申报表并预缴税款；年度终了后4个月内，报送年度所得税申报表，税务机关应在年度终了后5个月内完成汇算清缴，多退少补。 四、税收优惠的规定 （一）减按15％税率纳税的税收优惠 （二）减按24％税率纳税的税收优惠 （三）限定行业、项目定期减免税优惠 （四）追加投资项目的税收优惠 （五）鼓励向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠 （六）再投资退税 （七）亏损弥补 第二节 外商投资企业和外国企业所得税应纳税额的计算 一、应税所得额的计算 二、特殊业务应纳税所得额的确定 三、应纳所得税额的计算 四、预提所得税的计算 五、境外所得已纳税款的扣除 一、应税所得额的计算 （一）收入总额的确定 （二）不允许列支的项目 （三）准予列支的项目 二、特殊业务应纳税所得额的确定 （一）从事投资业务 （二）转让股票或股权 （三）外商投资企业和外国企业从事我国金融资产处置业务有关税务处理问题 （四）外国企业在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国所得的税收规定 三、应纳所得税额的计算 （一）季度预缴所得税额的计算 企业分季预缴所得税时，可以按季度实际所得额计算，也可以按年度计划利润额或上年度实际所得额的1/4计算。 （二）年度汇算清缴所得税额的计算 1.全年汇算清缴、多退少补所得税的计算 全年应纳企业所得税额＝全年应纳税所得额×适用税率 全年汇算清缴应补（退）企业所得税税额＝全年应纳企业所得税税额－各季度预缴企业所得税额－减免所得税额－境外所得已缴所得税抵免额 全年应纳地方所得税税额＝全年应纳税所得额×适用税率（3％） 全年汇算清缴应补（退）地方所得税税额＝全年应纳地方所得税税额-1至4季度已预缴地方所得税税额-应减征地方所得税税额 四、预提所得税的计算 预提所得税的计算公式为： 应扣缴税额＝支付单位所支付的款额×预提税税率 五、境外所得已纳税款的扣除 （一）居民纳税人境外缴纳税款的扣除 对负有居民纳税义务的外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。 （二）非居民纳税人境外缴纳税款的扣除 外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，从中国境外取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其他所得，应视为来源于中国境内的所得，如果这部分所得被境外税务当局征收了所得税，除国家另有规定外，其在境外已缴纳的所得税税款可以视为费用处理。 第三节 外商投资企业和外国企业所得税的会计核算 一、季度预缴所得税的会计处理 二、年终汇算清缴所得税的账务处理 三、再投资退税的会计处理 四、外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税的计算和账务处理 五、预提所得税的计算和账务处理 一、季度预缴所得税的会计处理 外商投资企业和外国企业季度预缴所得税时，应计入“应交税费——应交所得税”科目，同时贷记“银行存款——人民币户”科目。 【例8—1】某中外合资公司，计划全年盈利10万元。按季预缴所得税：10×1／4×3