国家审计质量的影响因素研究——基于结构方程和DEA—Tobit模型的分析.pdfVIP

确州警列 2017．05 L N ZHoU XUE KAN ■ 经济学 ·管理学 国家审计质量的影响因素研究 基于结构方程和 DEA—Tobit模型 的分析 黄溶冰 摘 要 对于国家审计而言，高审计质量是推动国家治理现代化，维护人 民群众利益的 根本保障。文章分别从内部和外部维度，考察了我国审计机关审计质量的影响因素。首先， 构建了包括 16个测度项的二阶三因子 国家审计质量概念模型，利用结构方程分析执业条件 对国家审计质量的影响。其次，利用 DEA—Tobit模型评价各地方审计机关的相对绩效，根 据决策单元的效率值，探讨影响国家审计质量的宏观环境因素。最后，提出加强国家审计质 量的若干政策建议。文章的研究结论为国家审计管理和审计质量控制提供 了决策参考。 关键词 国家审计；审计质量；影响因素；结构方程模型；DEA—Tobit 中图分类号F239 文献标识码A 文章编号 1005—3492(2017)05—0156—17 一 、 引言 国家审计是国家治理的重要组成部分，国家治理的需求决定了国家审计的产生，国家治理的 目 标决定了国家审计的方 向，国家治理的模式决定了国家审计的制度形态 。①我国实行行政型审计体 作者简介：黄溶冰，管理学博士，浙江工商大学教授、博士生导师，中国审计学会理事。 基金项 目：国家社会科 学基金后期资助项 目 “国家审计 的审计质量研 究”(项 目编号： 15FJY011)；浙江工商大学引进人才科研启动基金项 目。 ① 刘家义：《论国家治理与国家审计》，《中国社会科学))2012年第6期。 156 制，法律赋予了审计机关必要的行政权力，这就要求审计机关发挥监督 (Oversight)、检查 (Detec． tion)、威慑 (Deterrence)、洞察 (Insight)、前瞻 (Foresight)等功能，①服务于国家治理能力现代化能力 的提升，通过揭示问题促进整改、推动完善制度、健全法制，实现 “审计免疫”功能。审计工作水平的 高低通过审计质量来反映，并在审计工作全过程各个环节综合地表现出来，②客观全面地分析我国 国家审计质量的影响因素，有助于更好地服务于国家治理，保障人民群众的根本利益，具有重要的理 论意义和实践价值。 本文的学术贡献体现在：一是与大量从事民间审计的研究文献不同，本文聚焦于我国国家审计 质量的研究，为国家审计质量控制和管理创新提供了经验证据，丰富了国家治理框架下国家审计的 研究文献；二是利用结构方程模型解决审计质量及其 内部影响因素无法直接测度的问题 ，分析审计 主体、审计客体和执业环境因素对国家审计质量的影响；三是利用DEA —Tobit模型对审计投入资源 转化为公共服务及产出的质量进行衡量，进而对影响国家审计质量的外部因素及其影响程度开展 分析。 本文后面的安排如下 ：第二部分是文献回顾；第三部分是执业条件对国家审计质量的影响；第四 部分是宏观环境对国家审计质量的影响；最后是研究结论和建议。 二 、文献 回顾 在民间审计中，审计质量被认为是审计师 “发现”并 “报告”财务报表中存在重大错报的联合概 率。③ 资本市场上不断涌现的审计失败案例，引发各国学者对民间审计质量影响因素的高度关注， 审计质量受到审计投入、审计过程、审计行业与市场、管理机构和审计的经济后果等多因素的影 响，④具体而言：一是审计主体因素对审计质量的影响，包括时间预算、行业专门化、业务多元化、审 计收费、人际关系、事务所规模及组织形式等；二是审计客体因素对审计质量的影响，包括盈余操纵 行为、公司治理结构等；三是审计环境因素对审计质量的影响，包括审计市场结构、法律环境、行业监 管以及CPA任期制度等。⑤ 与民问审计主要关注财务报表审计不同，国家审计的业务范围包括财务审计、合规性审计和绩 效审计。在一些国家，注册会计师仍参与公共部门的财务审计，例如，在美国，依据 1984年 《单一审 ① IIA．TheRoleofAuditinginPublicSectorGovernance，InstituteofInternalAuditors，U．S．A，Florida，2