完善我国政府审计业务制度十个问题的思考.pdfVIP

· 管理理论与实践 · 《新疆财经}2017年第3期 完善我国政府审计业务制度十个问题的思考 郑石桥 (南京审计大学 审计科学研究院，江苏 南京211815) 内容提要：党的十八大以来，国家对政府审计提出了越来越高的要求，因而政府审计制度的完 善就显得尤为重要。本文主要关注我国政府审计业务制度的完善，并从十个方面进行了学理 分析：一是审计主题应作为审计业务的核心要素；二是要以审计客体为基础形成审计业务分类 体系；三是审计及时性要大力加强；四是电子数据分析要以审计主题及其分解为基础；五是非 财务信息的真实性要独立鉴证；六是要明确区分合理保证审计意见和有限保证审计意见；七是 审计重要性的运用需要制定指南；八是审计定性要进行是否存在规则悖反的判断，并需要权威 性的指南；九是审计查出主要问题要建立一个科学的分类体系；十是审计准则要分层级制定。 在此基础上提出了完善审计制度的建议。 关键词：政府审计；审计业务制度；审计主题；审计重要性；审计定性；审计准则 中图分类号：F239．44 文献标识码：A 文章编号：1007—8576(2017)03—0019一lO DOI：10．16716／j．enki．65—1030／f．2017．03．003 新中国的政府审计事业自1982年恢复以来，国家审计机关在维护国家财经秩序、推进政府依法行 政和廉政建设、改善国家治理和组织治理中发挥了重要作用。党的十八大以来，党和政府根据 “四个全 面”战略布局的要求，对政府审计提出了越来越高的要求，政府审计制度需要大力完善。而政府审计制 度的完善涉及的问题很多，本文关注的是审计业务制度的完善，这方面已经有不少的工作性研究文献， 本文主要从十个方面就审计业务制度的完善进行学理分析，并在此基础上提出一些建议，以为我国政府 审计业务制度的完善尽绵薄之力。 一 、 审计主题应作为审计业务的核心要素 从技术逻辑来说，审计就是对特定事项与既定标准之间的相符程度进行判断，并在此基础上发表审 计意见，这里所判断的特定事项就是审计主题 (郑石桥 、郑卓如，2015；裴育、郑石桥，2016)。很显然，不 同的审计主题决定了审计什么，也决定了对什么发表审计意见；同时，由于不同的审计主题有不同的载 体。这也就决定了如何审计；进一步说，不同的审计需求者关注不同的特定事项，所以，审计主题也就决 定了审计需求的满足程度及审计成果的应用程度。正是因为审计主题如此重要，所以，世界各国的政府 审计机关基本上都以审计主题为核心开始建构审计业务，INTOSAI在其 《FundamentalPfineiplesofPub- lieSectorAuditing)中将审计业务类型区分为财务审计、绩效审计和合规审计 ；美国GAO(Government 收稿 日期：2017一o4—30 基金项目：国家社会科学基金项 目“审计基础理论研究”(14FCL004) 作者简介：郑石桥(1964一)，男，教授、博士生导师，研究方向：审计理论与方法。 ①资料来源：http：／／www．intosai．org l9 AccountabilityOffice)201l版(GovernmentAuditingStandards))将政府审计业务区分为财务审计、鉴证业 务和绩效审计②。上述分类框架中，财务审计关注的是财务信息是否真实，其审计主题是财务信息；合 规审计关注的是所审计的这种特定行为是否符合相关的法律法规或合约，其审计主题是特定行为；绩效 审计关注的是绩效水平及其原因，对绩效审计的理解不同，其审计主题也不同。一般来说，绩效信息是 重要的审计主题。美 国对鉴证业务类型还要进行细分，不同的鉴证业务其鉴证主题也不同。加拿大的 政府审计业务比较特殊，强调综合审计，但是，其审计准则指出，综合审计指的是一种审计工作方式，而 不是一个审计种类的概念，就审计 内容来说，还是包括财务报表审计、合规性审计、绩效审计 (王严， 1995；霍瑞熔、王智刚，1995)，前面已经指出，这三类审计都有其审计主题，所以，加