自我实现预言效应预期、责任与持续经营审计判断——一项实验研究.pdfVIP

第 5期 (总第 207期) 财 经 论 丛 No 5(General，Nl『_207) 2016年 5月 CollectedEssaysonFinanceandEconomics May20I6 自我实现预言效应预期、责任与持续经营审计判断 — — 一 项实验研 究 聂 萍，陈 阳 (湖南大学工商管理学院，湖南 长沙 410079) 摘 要 ：本文基 于默里 的人格理论 ，利用信念调整模型 ，通过 实验和统计方法研究 自 我实现预言效应预期这一内在 自发性动机、责任压力这一外在 引致性动机及其交互作用对 持续经营审计判断的影响。研 究发现 ，自我实现预言效应预期导致审计师在持续经营审计 判 断任务 中赋予肯定性证据更多的权重，潜在影响其对公司持续经营能力的判断；而责任 压力使得审计师的判断过程更加谨慎、中立，更多地考虑否定性证据 ，能有效抑制 自我实 现预言效应对审计判 断的不利影响。 关键词 ：持续经营审计判 断；自我实现预言效应；责任压力；信念调整模型 中图分类号 ：F239．4 文献标识码 ：A 文章编号 ：1004—4892(2016)05—0062—09 一 、 引 言 SASNO．59(AICPA，1988)要求审计师评价公司在一合理期限内是否存在对持续经营能力产生 实质性疑虑的重大事项。 自此 ，持续经营审计判断作为一项审计判断任务 ，要求审计师全面考虑公 司复杂 的财务信息 ，综合肯定性证据和否定性证据 ，作 出选择性判断 (持续经营或非持续经 营) (Asare，1992) 。同时，基于审计师是能够将企业潜在破产信号传递给广大利益相关者的最佳人 选 ，社会公众通常期望审计师能够提前发布此类信息。而相继爆出的安然丑闻和蓝田股份破产案件 令所有 的投资者提出疑问：审计报告为什么不能准确提供公司破产的预警信息?影响审计人员不 出 具持续经营不确定性审计意见的原因究竟是什么?此前关于持续经营审计判断的研究已证明，审计 人员有能力识别 陷入财务 困境的公 司 (Kida，1980) ，所 以审计人员不 具持续经营不确定性审 计意见 ，可能并非审计人员没有足够的专业胜任力去识别客户的持续经营问题 ，而是审计帅受到理 性认知的限制或是要综合权衡 出具持续经营审计意见的经济后果。因此 ，持续经营审计判断不仅受 认知因素的影响，更受动机因素的影响。 学术界对持续经营审计判断的研究也主要从认知层面和动机层面展开 ，且绝大部分研究集中在 认知层面。对认知层面的研究主要是对持续经营审计判断领域的认知偏差进行了一系列探索 ，这些 研究大多关注客观因素对审计师认知和判断的影响(彭桃英等 ，2009 ；Guiral，20ll ；朱朝晖， 2013 )，可以统归为对审计师的 “同质性”研究，即研究审计师这一群体共 同具有 的特征。这类 收稿 日期 ：2O15—05—11 基金项 目：教育部人文社科基金资助项 目(10J~C630184)；湖南省创新平台与湖南风险导向基地资助项H(10K011) 作者简介 ：聂萍(I972一)，女 ，湖南沅江人 ，湖南大学 f：商管理学院副教授 ，博士 ；陈阳(1990一)，女 ，湖南益阳人 ，湖I莉大学 I。商管理学院 硕 j．牛 ．． · 62 · 聂 萍等 自我实现预言效应预期、责任与持续经营审计判断 研究中较少涉及审计师的 “异质性”，而且在已有的少量 “异质性”研究中，大部分学者倾向于研 究审计师的表象 “异质”，如审计师的性别 、经验 、知识结构和教育背景等对审计判断的影响，并 不涉及审计师的心理活动 (杨晶晶，2013) 。对动机层面的研究则往往以持续经营不确定性审计 意见的出具动因为研究对象，从权衡审计风险和 自身利益 的角度出发 (Blay，2005)73，研究公司治 理特征 、财务特征 、前一年审计意见类型、审计师特征 (国际 “四大”或 “非 四大”)以及客户重 要性对持续经营审计意见的影响(廖义刚，2007) ，鲜少涉及到审计师的内在动机因素。 综上，当前对持