自然资源资产离任审计分类、计量、内涵和理论基础.pdfVIP

第 12卷第2期 河南_r-_,lk大学学报 (社会科学版) Vo1．12，No．2 2016年 6月 JournalofHenanUniversityofTechnology(SocialScience) Jun．2016 文章编号：1673—1751(2016)02—0081—05 自然资源资产离任审计 ： 分类、计量、内涵和理论基础 牛彦绍 (河南工业大学 管理学院，河南 郑州 450001) 摘要：自然资源资产离任审计是一个新审计领域，此理论的提 出适应 了经济、社会发展的新要 求。首先，界定了自然资源资产的概念 ；其次，深入、系统地从 自然资源资产来源、数量变化、再 繁殖能力、利用限度、流动性、用途和所有者性质 7个方面研究了自然资源资产的分类及其作 用；再次，认为不同种类或来源的自然资源资产应该分别采用历史成本、重置成本、现值三种计 量标准进行计量。全面、系统地剖析了自然资源资产离任审计的内涵。从战略 目标和具体 目 标两个方面研究了自然资源资产离任审计的目标。从资源经济学理论、可持续发展经济学理 论、审计学理论、会计学理论等方面探索了自然资源资产离任审计的理论基础。 关键词：离任审计 ；自然资源资产；分类 ；计量；内涵；目标；理论基础 中图分类号：F239．47 文献标识码 ：A 众多专家开展 自然资源资产离任审计的理论 源”l3j。陈献东 (2014)称，自然资源资产是在现 研究 ，始于中共十八届三中全会结束后…。研究 有技术条件下 自然界在未来可赐予人类的福利以 对象主要集中在审计 目标、审计主体、审计范围、 及具有稀缺性、有用性 与产权 明确 的 自然资 审计 内容、审计方式、自然资源资产负债表编制等 源 j。湖北省审计厅课题组 (2014)认为：“自然 方面 J，但取得的认识并不一致；颇少探索 自然 资源资产指在现有认知程度和科学技术条件下， 资源资产的类型、计量问题，极少探讨 自然资源资 能为所有者带来经济效益并能在核算体系中用货 产离任审计的理论基础 2；对 自然资源资产离任 币加以计量、确认的 自然资源”l6J。孟杨 (2015) 审计 内涵的研究零星而缺乏系统性。本文拟就以 指出，区分 自然资源资产与非 自然资源资产的标 上存在的问题进行探讨。 准是看 自然资源是否具备直接的经济价值。 1 自然资源资产 的概念、分类和计 综合上述专家学者的观点，考虑资产本身的 定义等，笔者认为：自然资源资产是指一个主体所 量方法 有的、可以货币度量的、在将来能给所有者带来收 1．1 自然资源资产的概念 益的具有稀缺性和产权归属明晰的自然资源。 早在2003年举行的中国共产党十六届三 中 1．2 自然资源资产的分类 全会上就提出了 “自然资源资产”一词 J。蔡春、 资源有 自然资源与社会资源之分。每种资源 毕铭悦 (2014)认为：“自然资源资产是指特定主 都是特定环境的一个要素。按照不同标准，自然 体拥有的能加以控制、能以货币计量、可能带来未 资源资产主要分类情况如下。 来效用的自然资源和为降低主体对 自然资源的影 ① 自然资源资产按其来源分为陆地资源资 响而采取措施的资本化成本”_2J。陶玉侠、谢志 产、海上资源资产和大气资源资产。这些资源一 华(2014)提出：“自然资源资产是指具有稀缺性、 些属于大陆、海洋