董事长总经理两职合一、制度环境与审计费用.pdfVIP

COMMERCIALACCOUNTING i 审 计 酋寄 懑缓理瓣蕊簪一 圃廛 甥蜀窜 嚣痢 口祖笠(云南财经大学会计学院 云南昆明650221) ◆基金项 目：受 “云南公司治理研究创新团队”(项 目编号：2014cx06)资助 ◇中图分类号：F239 文献标识码 ：A 文章编号：1002—5812(2017)11-0051—04 摘要 ：盅熏必一2Q!j二2Q_l_5一年巍国 眨上_’煎公司为．样_本一实_证盔察了一董事 务的工作量作为衡量手段 ，由企业支 矗绎_理 职金一_复制度 墟对．置让费用一的 _响 蟹复美观．，．董事长盖丝堡 付给会计师事务所的报酬，而风险溢 两蟹金：一复童盘费周_星羞负相关J．制_度 煎兰宣 费一用_显著 担美，且烈度 价主要表现为在审计 目标企业过程 毙自个_帝j两蟹金一对_审盐费一用鼬负向影响一该缦论．可_为杰善金司一渔理曼空 中，由于诉讼 、审计失败等审计风险的 盐费用相羞堡玲握供参差 照为_规堇宣诅市扬 发展握供借鉴。 存在而需额外补偿支付的部分 (余玉 苗，2005)，从董事长总经理两职合一 关键词 ：两职合一 制度环境 审计费用 对审计费用的影响路径而言 ，其可能 导致审计费用上升，也可能减少审计 一 、 引言 之间的相关性进行研究 ，显然 ，董事长 费用。具体来看 ，两职合一对审计费用 外部审计作为对公司行为的有效 与总经理是否两职合一不仅在权力安 的影响可能存在以下三种路径：第一， 监督手段 ，致力于为相关利益主体提 排上有所区别，在企业 内部的制衡与 从委托代理理论 出发 ，当董事长与总 供与企业有关的可靠会计信息，长期 监督方面也存在较大差异 ，两职是否 经理两职合一 ，会导致企业董事会与 以来受到人们的关注，已有的研究主 合一势必影响企业对外部审计的需求 经理层制衡减弱，管理层权力放大 ，董 要围绕审计质量 (曾亚敏等 ，2014；刘 以及企业财务、经营等审计业务的主 事会难以有效地监督管理者行为 (周 启亮等 ，2015)、审计缺陷 (王会金等 ， 要内容，进一步对审计费用产生影响 ， 建等，2015)，进而会导致更为严重的 2006；吴一能 ，2013)、审计 意见 (曹琼 同时，与公司治理这一微观制度安排 代理问题 ，而已有的研究表 明代理成 等 ，2013；吕敏康等 ，2015)以及审计费 相对应的宏观制度环境也会影响到企 本与审计费用显著正相关 ，这主要表 用 (牟邵 红等 ，2014；王立彦等 ，2014) 业面临的审计费用 ，一方面会计师事 现为审计人员会执行更为严格的审计 等方面展开。其中审计费用作为审计 务所的审计行为的发生要受到制度环 程序 以及更广的审计范围，进而增加 业务的报酬 ，是审计契约的重要特征， 境的约束 ；另一方面制度环境也会影 固定成本，同时由于面临更高的审计 是会计师事务所 审计业务的综合表 响公司治理结构的发展与完善 ，进而 风险，因此事务所会要求更高的风险 现 ，基于公司角度，文献主要从股权结 间接影响审计费用 ，那么董事长总经 溢价补偿 。第二 ，从组织行为学的角度 构 、董事会特征 、管理层激励等公司治 理两职合一是否会影响审计费用?制 来看，两职合一能有效避免董事长与 理结构的各个维度探讨与审计费用之 度环境对审计费用的影响又如何?制