自然资源审计基本逻辑理论框架和例证分析.pdfVIP

2017年第2期 新疆财经大学学报 No．2．2Ol7 (总第71期) JournalofXinjiangUniversityofFinanceandEconomics GeneralNo．71 自然 资 源 审 计 基 本 逻 辑： 理论框架和例证分析 郑石桥 (南京审计大学，江苏 南京211815) 摘 要：由于人性 自利和有限理性，承担 自然资源经管责任的责任者会产生代理问题和次优问 题，合称 自然资源问题，因此需要建立应对 自然资源问题的治理机制。自然资源审计属于这个 治理机制的组成部分，主要承担 自然资源问责信息保障功能，审计内容包括 自然资源业务行为 合规性、自然资源财务行为合规性、自然资源业务信息真实性、自然资源财务信息真实性以及 自然资源管理制度健全性。上述审计 内容都需转换成可实施的审计主题，主要包括 自然资源 业务行为、自然资源财务行为、自然资源业务信息、自然资源财务信息、自然资源业务制度、自 然资源财务制度、自然资源业务信息制度和 自然资源财务信息制度。 关键词：自然资源经管责任；自然资源治理机制；自然资源审计；自然资源问责；自然资源审计主题 中图分类号：F239．44 文献标识码 ：A 文章编号：1671—9840(2017)02—0041—08 DOI：10．16713／j．cnki．65—1269／c．2017．02．005 一 、 引言 自然资源责任审计的核心主旨是搞清楚自然资源责任者的责任履行情况④，这种审计制度建构需 要解决的一些基本问题包括：为什么要审计?审计什么?审计谁?为谁审计?谁来审计?怎么审计? 审计成果如何应用?上述基本问题中，前两个是基础性的，前者是自然资源责任审计的审计需求，后者 是 自然资源责任审计的审计内容，因而本文将聚焦于这两个问题。 关于 自然资源责任审计的审计需求和审计内容虽都有一些文献涉及到，然而，政府审计逻辑并未贯 通 ，还存在一些需要深人探究的问题。比如，经管责任是贯通审计需求和审计内容的基础，现有文献 对自然资源经管责任缺乏深入分析；此外，审计内容中如果缺乏审计主题概念，将无法与怎么审计及其 他基本 问题贯通 。因而，本文拟建立一个将 自然资源审计需求和审计内容相贯通的理论框架，回答 自然 资源审计究竟审计什么的问题。 收稿 日期：2017—02—25 基金项 目：国家社会科学基金项 目“审计基础理论研究”(项 目编号：14FGID04)；全国会计科研课题重点项 目“公共部门注册会计师 审计制度研究”(项目编号：2015KJA019)；江苏高校优势学科建设工程二期项目“现代审计科学” 作者简介：郑石桥 (I964一)，男，南京审计大学审计科学研究院教授，博士生导师，主要研究领域是审计理论与方法。 ①从某种意义上说，所有的审计都是责任审计，都可以称为问责，只是这里的问责不仅是对过错的责任追究，还是 “accountability”． 也正因如此，美国联邦政府的审计机构称为 “governmentaccountabilityo~ice”。 ⑦政府审计基本逻辑是关于政府审计各主要基本问题的理论框架，这里主要涉及审计需求和审计内容。 4l 二、文献综述 根据本文的研究主题，此处的文献综述主要包括 自然资源审计需求和 自然资源审计内容两个方面。 关于自然资源审计需求，有两种主要观点：一是 自然资源受托经济责任论。这种观点认为，自然资源存 在委托代理关系，自然资源审计是对代理人关于 自然资源受托经济责任的鉴证，是一种强化代理人 自然 资源经管责任的制度安排 ¨ 。很显然，这种观点是审计一般的需求理论在 自然资源审计中的应用。 二是 自然资源管理论。这种观点认为，由于资源环境问题的严峻性，需要加强资源环境的管理，自然资 源审计是应对资源环境问题的手段之一，是一种规制工具 5。。。上述两种观点事实上具有一致性，资 源环境问题的严峻性很大程度上是因