论国际税收体制与国际贸易体制的相互影响和作用.pdfVIP

《国际贸易问题》2006年第11期 国际经济法 论国际税收体制与国际贸易体制的 相互影响和作用+ 上海立信会计学院龙英锋 摘要：国际税收体制与国际贸易体制发展的历史相互分开。互相独立，但根本目标一致，那就是 减少、消除对国际商务活动的阻碍，促进资本、商品及人员的自由流动。然而在实现这一目标的方法 上两者是不同的，国际税收体制是通过分配税收管辖权、减少和消除双重征税来实现这一目标：国际 贸易体制是通过减少和消除关税及非关税壁垒来实现这一目标。国际贸易协议不能忽视税收问题，税 收对国际贸易能产生扭曲性影响。 关键词：国际税收协定；国内税；国际贸易协定；世界贸易组织 一、文献研究综述 某些国内税收的设计完全可以用来达到歧视进口 无论是国际投资还是国际贸易，甚至是国际 产品、阻碍自由贸易的目的，正如在日本酒税案、 知识产权交易，任何一项国际商务活动都将伴生 韩国酒税案、阿根廷限制牛皮出口和皮革制品进 税务问题。研究国际商务不能忽视税收问题。反过 口的措施案中的那样。为此GA’rr第3条专门有 来，税收会对国际商务活动产生扭曲性的影响。在 国内税国民待遇条款的规定，即：“一成员领土的 国内，研究国际税收体制与国际贸易体制之间关 产品输入到另一成员领土时，不应对它直接或间 系的成果比较少见。而在国外，有些学者非常关注 接征收高于对相同国内产晶所直接或问接征收的 R．Mc． 国内税或其他国内费用：同时，成员不应对进口产 这个问题，并有一些成果发表，如Paul Daniel和JoelSlemrod，ReuvenAvi—vonah。可见，品或国内产品采用其他与本条第1款规定的原则 国外学者比较重视国际贸易协定中的国内税问题 有抵触的办法来实施国内税或其他国内费用。”此 以及国内税对国际贸易的影响。本文旨在探讨国 外。GArIfI’还将国内税纳入到最惠国待遇原则的 际税收体制和国际贸易体制两者之间的关系，是 适用范围之内。由于GATT的国内税是指对进口 相互冲突?交叉?还是互不相干? 产品或国内产品征收的税收，而所得税不是对产 二、国际贸易协定不能忽视税收问题 品征收的税，因而不属于GAlTr所指的国内税范 这是广泛接受的观念即国际贸易协定只包括 围，所得税也就不受GATT国民待遇义务及最惠 关税问题是无法实现贸易自由目标，有大量的非 国待遇义务的约束。‘榷欧共体与阿根廷之间发生 关税政策会产生贸易限制的影响。比如，歧视性政 的阿根廷预征所得税措施案件中．阿根廷正是企 府采购规则和程序、卫生和健康规则、数量限制和 图利用这一点来规避G棚’第3．2条的国内税国 反倾销规则，等等。在我国学者的研究及政府主管 民待遇义务。阿根廷对进口货物向进口商预征一 部门的相关关注中忽视了一个非常重要的领域即 定数额的所得税，并提出这种措施是税的行政管 通过国内税措施实施的非关税贸易壁垒。‘骐实， 理或征收措施，成员有权采取一些措施以实现高 国际贸易协定与国内税关系密切，它完全不能忽 效的税收行政管理，这些措施不受WTO纪律的 视税收问题。 约束，并且因为所得税不是对产品征收的税，因而 1．货物贸易。在GATT中，实现贸易自由的途不适用第3．2条。既然所得税不适用第3．2条，那 径是通过降低关税及其他非关税壁垒，对进口产 么所得税的预征措施也同样不适用第3．2条。⑧当 品实行非歧视性待遇来进行的。然而关税之外的 然，专家