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适度累进税是调节收入分配重要手段 　　摘要：文章首先论证适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段之一的理论逻辑；其次论证累进税适度的判断依据——税收累进性生命周期理论，认为某个国家的税收累进性应该与其所处的发展阶段相适应，随着经济不断发展，税制改革应关注税收累进性的不断调节。 关键词：适度累进税；收入分配；逻辑论证 一、 引言 随着我国经济的迅速发展，国民收入不断增加，收入分配不公问题日渐突出，基尼系数超过国际标准警戒线0.4，如何调节收入分配是现在面临的重要课题。2004年～2007年，基尼系数由0.46增加至0.48，2008年～2012年基尼系数相对平稳，且稍有下调。2004年以后基尼系数均超过国际标准的警戒线0.4，收入差距大多处于中度不平等水平，调节收入分配手段的研究具有重要的理论意义和实践意义。 本文重点对适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段这一观点进行逻辑论证，并分析累进税适度判断的理论依据。 二、 适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段之一的理论逻辑 适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段之一，该理论推导逻辑如图1所示：第一，从概念根源分析公平与效率的区别和联系，广义的公平涵盖狭义的公平与效率两部分；第二，找到分配环节是公平与效率的共同支点；第三，税收则是调节分配的重要手段之一；第四，进一步研究税收公平和税收效率理论；第五，税收激励是税收公平与税收效率的共同支点；第六，符合税收激励的最佳税收是适度的累进税；通过以上六部分的推导最终得到结论：适度累进税是兼顾公平与效率调节收入分配的重要手段之一。 1. 广义的公平包括狭义的公平和效率两部分。从概念根源找到公平与效率两者的区别和联系。首先分析公平的概念，广义的公平包括两个层面的内容：（1）第一个层次的公平主要是指经济学角度的经济公平，指经济参与主体在生产和再生产过程中的权利与义务、作用与地位、付出与相应回报之间的平等关系，它是在微观层面对市场参与主体收入分配情况进行的评价。（2）第二个层次的公平主要指社会公平，指在生产和再生产环节之外的再分配过程中，运用一定的分配机制与分配政策使得收入趋向于均等化的一种平等关系。经济公平遵循的基本原则是保证各个经济参与主体的机会均等和公平竞争的顺利进行，体现了市场经济内在的效率要求，由此可见经济公平的内在含义和经济效率是一致的，狭义公平与效率中的公平主要是指社会公平，狭义的公平和效率两者均包含在广义公平这一概念之中，综上所述，我们通常研究的公平与效率实质上都是指更好的实现广义的公平，促进社会和谐发展，符合社会福利优化原则。 2. 公平和效率的共同支点：分配。实现公平和效率目标的相机抉择与谐发展，需要找到两者之间的共同支点，该支点不仅应既可以实现公平的目标，还可以促进效率目标的实现，这个支点便是联系生产与消费的中间环节——分配，在分配这一支点作用下公平与效率达到均衡一致。 马克思主义经济理论认为社会再生产包括四个环节：生产、分配、交换和消费。分配是两个再生产过程之间的连接环节，具体表现为：一方面，分配所分配的是生产的结果，分配结构与形式取决于生产的结构与形式；另一方面，分配作为两个社会再生产过程的链接环节，又可以反作用于生产，对生产具有一定程度的调节作用。分配问题的研究应重点考察对现有生产成果的分配是否公平。重视分配对下一轮再生产过程的调节作用，即分配对效率的影响。如果分配存在不公平，高收入将集中在边际消费倾向是递减的高收入人群中，使得消费不足，进一步影响下一轮的社会再生产的投入，因此税收分配公平问题不仅仅是公平问题，同时也是一个效率问题，分配是公平与效率问题的共同支点。 3. 分配的重要手段：税收。税收是调节收入分配的重要手段之一，它可以通过税种、税率级次、税基等因素的设置来调节收入水平以及生成收入的要素条件。税制设置的不同决定了政府调节收入分配差距的力度，同时也决定了市场主体税后的实际收入水平；此外税收可在一定程度上通过影响政府财政支出的资金来源进而影响收入分配调节。在国民收入分配的初次分配环节，发挥调节的税种主要为流转税，包括增值税、营业税、消费税和关税。流转税税基较广，并且不受生产经营成本、费用变化的影响，税源相对稳定和充足。在二次分配环节主要涉及所得税、社会保障税、财产税以及资源税等税种。 4. 税收公平与税收效率。 （1）税收公平包括横向公平与纵向公平两个层面的含义。税收公平包括横向公平和纵向公平两个层面的公平。税收横向公平是指经济能力或者纳税能力相同的纳税人应该负担相同的税额。横向公平反映了市场经济体制中人与人之间最基本的权利平等，但是横向公平的实现要求衡量纳税人是否具有相同的纳税能力，这实现起来具有一定的难度